Аудит финансовых результатов

                                              Содержание

Введение…………………………………………………………………………2

1. Нормативные документы , регулирующие порядок  бухгалтерского учета финансовых результатов …………………………………………………….....4

2. Учетные документы , которыми оформляется бухгалтерский учет финансовых результатов ……………………………………………………….5

3. Аудиторские процедуры , используемые при аудите финансовых

 результатов  ……………..…………………………….…………………….….14

4. Типовые ошибки …………………………………………………………….15

5. Выводы и предложения……………………………………………………...16

Список литературы ……………………………………………………………..17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение.

Управление экономикой в организациях различных форм собственности  невозможно без существенного повышения  роли учета и контроля.  В настоящее время все организации независимо от их вида форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.  В контрольной  работе будет рассмотрен конечный финансовый результат организации, складывающийся под  влиянием:                                                                                                                 а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);                         б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);                                                                                                                      в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);                                                                                                                    г) внереализационных прибылей и убытков;                                                                       д) чрезвычайных доходов и расходов.

Выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.  Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.  Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы. Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей.  Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

* изменений каждого  показателя за текущий анализируемый  период;

* структуры соответствующих  показателей и их изменений;

* динамики изменений  показателей финансовых результатов  за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

Экономический и финансовый анализ результатов  хозяйственной деятельности организации  позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста  прибыли и рентабельности и способов их мобилизации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Нормативные документы , регулирующие порядок ведения     бухгалтерского учета финансовых результатов :

•   Гражданский  кодекс РФ, чч. 1 и 2.

•   Налоговый  кодекс, чч. 1, 2.

•   Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358).

•   Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

•   План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н  от 31 октября 2000 г.).

•   Указания об отражении в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н сизм. от 28 ноября 2001 г.).

•  Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99.

•   Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учетные документы  , которыми оформляется  бухгалтерский учет  финансовых результатов.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:                                                                                                                           - приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;                                                               - формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;                                                                            - Главная книга;                                                                                                                                   - Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.                                                        Необходимые статьи отчетности :                                                                                              -Сырье, материалы, готовая продукция и товары ;                                                                        -Капитал и резервы ;                                                                                                                         -Расчеты с дебиторами и кредиторами ;                                                                                          -Прибыль ( убыток ) организации .                                                                        Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.                                         Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.                                                      Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:                                                                                         -правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;                                                                   -учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).                                                                                                 При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:                                                                                               -нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);                                                         -непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);                                                                          -нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);                                                            -непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);

Формирование  финансового результата деятельности организации  приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).                                                                           В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации подразделяются:                          -Доходы от обычных видов деятельности                                                                                -Расходы по обычным видам деятельности                                                                                   -Операционные доходы                                                                                                                -Операционные расходы                                                                                                           -Внереализационные доходы                                                                                                   -Внереализационные расходы                                                                                                    -Чрезвычайные доходы                                                                                                                               -Чрезвычайные расходы                                                                                            Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской  проверки должно быть подтверждено, что:                            · операции по продаже надлежащим образом санкционированы; Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.                                                        · на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; При проведении этого вида проверки необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

-данные по  реально совершенным операциям  не отражены в учете;

-на счетах  отражены фиктивные операции.                                                                       Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.     При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны, и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.                                                                                · продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.                                                                                                                    · стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;  Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма  продажи выражена в иностранной  валюте, необходимо также проверить  применение валютных курсов. Для этого  аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.                                               · суммы продажи правильно классифицированы; Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках. В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.                                                                     · суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности. Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.