Аналитические
процедуры проверки предполагают сопоставление
данных о продаже за месяц с:
-данными других месяцев и всего цикла
продажи;
-ежемесячными прогнозами объемов продажи;
-данными за соответствующий период прошлых
лет.
Если анализ проводится на предварительном
этапе аудиторской проверки, то может
быть подготовлена оценка общего объема
продажи за год. В конце года будет произведено
сопоставление оценочной величины объема
продажи с фактической суммой. На этапе
проверки отражения результатов от продажи
продукции (работ, услуг) аудитор определяет
правильность отражения прибыли от продажи
на счете 80 «Прибыли и убытки» Для этого
сверяются записи по кредиту счета 80 «Прибыли
и убытки» с дебетом счета 46 «Реализация
продукции (работ, услуг)» и соответствие
этого показателя данным стр. 050 «Прибыль
(убыток) от продажи» Отчета о прибылях
и убытках. Используя процедуру
арифметических подсчетов, аудитор по
Главной книге (регистру синтетического
учета) по счету 46 проверяет правильность
определения показателей:
-стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога
на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)»;
-стр. 020 «Себестоимость реализации товаров,
продукции, работ, услуг»;
-стр. 030 «Коммерческие расходы»;
-стр. 040 «Управленческие расходы».
При проверке финансового
результата от продажи продукции (работ,
услуг) аудитору необходимо учитывать,
что этот результат по-разному
определяется для целей бухгалтерского
учета и для целей налогообложения.
Поскольку формирование прибыли (убытка)
от продажи зависит от порядка
определения выручки, то аудитор
должен проверить соблюдение правил
бухгалтерского учета выручки и
правил ее определения для целей
налогообложения.
На счете 80 «Прибыли
и убытки» отражается результат от продажи
и выбытия основных средств и прочих активов
организации. Для проведения проверки
результатов по этим операциям используют
показатели учетных регистров по счету
47 «Реализация и прочее выбытие основных
средств» и 48 «Реализация прочих активов».
По этим счетам финансовый результат в
отчетности «обособленно» не показывается,
а отражается в виде операционных доходов
и расходов в Отчете о прибылях и убытках.
Прибыль (убыток) от продажи и прочего
выбытия основных средств и прочего имущества
показываются в форме № 2 в развернутом
виде (обороты по дебету и кредиту счетов
47 и 48 в нетто-оценке) по строкам 090 «Прочие
операционные доходы» и 100 «Прочие операционные
расходы».
По строке «Прочие
операционные доходы» в части операций
по счетам 47 и 48 отражают:
-выручку от продажи основных средств,
за вычетом НДС;
-выручку от продажи прочих активов (сч.04,
08, 10, 12 и др.) за вычетом НДС;
-сумму поступившей рублевой выручки от
продажи валюты, включая комиссионные
банку, если они были удержаны банком с
рублевой выручки до зачисления ее на
счет 51 «Расчетный счет».
По строке «Прочие
операционные расходы» в части операций
по счетам 47 и 48 отражают:
-остаточную стоимость проданных и выбывших
основных средств;
-расходы, связанные с продажей и выбытием
основных средств;
-стоимость реализуемых прочих активов,
а при реализации МБП и нематериальных
активов - их остаточная стоимость;
-списанную со счета 52 «Валютный счет»
валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на
день зачисления рублевой выручки на расчетный
счет, а также сумма комиссии банку.
Убыток, полученный от продажи и выбытия
основных средств и прочих активов согласно
п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций» не учитывается для целей
налогообложения. Аудитор проверяет наличие
корректировочных записей в Справке о
порядке определения данных, отражаемых
по строке 1 «Расчета налога от фактической
прибыли».
При проверке учета операционных и внереализационных
доходов, отражаемых непосредственно
на счете 80 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
-полнота их отражения в бухгалтерском
учете и отчетности;
-корректировка данных бухгалтерского
учета для целей налогообложения.
При проверке необходимо обратить внимание
на возможность возникновения двух видов
ошибок: умышленных (преднамеренных) и
неумышленных (непреднамеренных).
Проверку отражения операционных и внереализационных
доходов и расходов проводят выборочным
методом, исходя из состава этих показателей
и существенности показателя в сумме бухгалтерской
прибыли. Проверка проводится на основании
заключенных договоров, первичных документов,
подтверждающих операции и регистров
синтетического и аналитического учета
по счету 80 «Прибыли и убытки». Для установления
обоснованности отражения в бухгалтерском
учете операционных и внереализационных
доходов и расходов следует проверить
правильность определения (признания)
указанных доходов и расходов для целей
бухгалтерского учета согласно положениям,
устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
При проверке правильности отражения
в учете операционных и внереализационных
доходов и расходов необходимо учитывать
следующие положения.
Внереализационные доходы и расходы
организации и для целей бухгалтерского
учета, и для целей налогообложения принимаются
в суммах по методу начисления. Перечень
указанных доходов и расходов для целей
бухгалтерского учета приведен в инструкции
по применению плана счетов бухгалтерского
учета (по счету 80) п. 7.8 ПБУ 9/99 и п.11,12 ПБУ
10/99. Перечень внереализационных доходов
и расходов, учитываемых для целей налогообложения
дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли и п. 2.7 и 2.9
инструкции №37 «О порядке начисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций».
Перечень внереализационных доходов
для целей налогообложения является открытым,
то есть все внереализационные доходы
учитываются при налогообложении, а перечень
внереализационных расходов (п.15 Положения
о составе затрат) - закрытым, поэтому для
целей налогообложения принимаются только
перечисленные в этом пункте расходы.
Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии
с установленным законодательством порядком
за счет финансовых результатов, включаются
в состав внереализационных расходов
в суммах, начисленных предприятием за
отчетный период, и в этих суммах они учитываются
при налогообложении прибыли. Поэтому
аудитор должен проверить правильность
составления расчетов по указанным налогам
(определение налогооблагаемой базы, применение
ставок), провести арифметическую проверку
расчетов. В соответствии с инструкцией
по применению плана счетов бухгалтерского
учета в течение отчетного года финансовые
результаты и их использование отражаются
в учете раздельно на счетах 80 «Прибыли
и убытки» и 81 «Использование прибыли».
Поэтому наряду с финансовым результатом
проверяется использование и распределение
прибыли отчетного года.
На счете 81 «Использование
прибыли» в течении года отражаются
подлежащие перечислению в бюджет сумма
налога на прибыль, а также местные налоги,
сборы и штрафные санкции. Аудитор проверяет,
было ли произведено по завершении года
закрытие счетов 80 и 81. Часто на практике
счета 80 и 81 закрываются в I квартале следующего
отчетного года.
В соответствии с принятой методологией
бухгалтерского учета составляются записи:
Д 80 К 81- списывается сумма использованной
прибыли отчетного года
Д 80 К 88/1 - отражается нераспределенная
прибыль отчетного года или
Д 88/1 К 80 - отражается непокрытый убыток
отчетного года
Указанные записи составляются независимо
от финансового результата, выявленного
на счете 80 «Прибыли и убытки». На практике
допускается списание использованной
прибыли со счета 81 непосредственно в
дебет счета 88/1 «Нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного года» при выявлении
убытка на счете 80. Особо анализируются
расходы и доходы по арендной плате и по
процентам полученным и уплаченным. Данные
виды расходов и доходов отличаются от
большинства других статей, отражаемых
в отчете о финансовых результатах. Обычно
они относятся к нескольким крупным операциям,
что упрощает процедуру их выверки по
первичным документам. Расходы по выплате
арендной платы должны быть сверены с
условиями арендных соглашений. Суммы
доходов и расходов по краткосрочной аренде
должны быть сверены с выписками банка.
3.
Аудиторские процедуры,
используемые при
аудите финансовых
результатов.
Аудиторская проверка
доходов и расходов , а также
формирования финансовых результатов
включает :
-аудиторскую проверку расходов (затрат
) для целей бухгалтерского учета ;
-аудиторскую проверку расходов для целей
налогообложения ;
-проверку расходов будущих периодов ;
-проверку начисления и уплаты налогов
;
-проверку формирования финансовых результатов
и распределения прибыли ;
-формирование выводов по результатам
проверки.
Аудиторские процедуры
проверки :
-рассмотрение
прибыли ( убытков ) от реализации
продукции, товаров, работ, услуг
;
-реализации основных средств ;
-реализации ценных бумаг ;
-деятельности со специальными налоговыми
режимами ;
-деятельности объектов обслуживающих
производств и хозяйств .
Рабочие документы
аудитора :
-опросный лист
по проверке правильности применения
ПБУ 18/02 ;
-рабочие документы аудитора по доходам
и расходам организации ;
-анкета ( контрольный лист ) по проверке
доходов от обычных видов деятельности,
прочих операционных и внереализационных
доходов ;
-анкета ( контрольный лист ) по проверке
расходов от обычных видов деятельности
;
-анкета ( контрольный лист ) по проверке
расчетов по оплате труда ;
-рабочие документы аудитора по разделам
аудита .
4.
Перечень типовых
ошибок .
1. Нарушением
порядка составления бухгалтерской
отчетности является отражение
выручки от реализации продукции
(работ, услуг) по мере оплаты
при отсутствии особых условий
договора.
2. Неправильное формирование данных стр.
020 формы № 2 "Себестоимость реализации
товаров, продукции, работ, услуг".
3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.
4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.
5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой
прибыли на суммы доходов и убытков.
Выводы
и предложения .
Мои предложения
по совершенствованию организации
бухгалтерского учета на предприятии:
- переход на автоматизированный учет
поможет уменьшить затраты времени и сократить
объем работ.
- внедрение новых компьютерных программ
(в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);
- для приближения к учетным стандартам
использование унифицированных форм первичной
документации;
- разграничение учетных функций бухгалтера
между несколькими учетными работниками
для своевременной сдачи отчетности и
выполнения должностных обязанностей,
прием дополнительных сотрудников;
- достоверное и полное заполнение форм
первичной документации, своевременное
отражение их в бухгалтерском учете;
Эти мероприятия могут помочь в рационализации
документооборота и повысить достоверность
и оперативность учетных данных
Итоговым этапом аудита хозяйственных
операций, являются обобщение результатов
аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе
аудита. Необходимо проанализировать
обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии
с требованиями федерального стандарта
аудиторской деятельности "Существенность
в аудите". Существенность ошибок оценивается
количественно и качественно. Для количественной
оценки аудитор сравнивает обнаруженные
ошибки с уровнем существенности, установленным
на стадии планирования. При качественной
оценке аудитор руководствуется собственным
практическим опытом и знаниями. При анализе
ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо
определить степень их влияния на достоверность
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечень проверенных документов, выявленные
ошибки и нарушения, а также мнение аудитора
по результатам проверки, фиксируются
в рабочих документах.
Список литературы
1. Налоговый
Кодекс РФ - часть I (Принят Государственной
Думой 16 июля 1998 года Одобрен Советом
Федерации 17 июля 1998 года (в ред.
Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ,
от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001),
от 28.12.2001 N 180-ФЗ, от 29.12.2001 N 190-ФЗ, от 30.12.2001
N 196-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными
законами от 30.03.1999 N 51-ФЗ, от 31.07.1998 N 147-ФЗ
(ред. 09.07.2002), определением Конституционного
Суда РФ от 06.12.2001 N 257-О); часть II
(Принят Государственной Думой
19 июля 2000 года Одобрен Советом
Федерации 26 июля 2000 года (в ред.
Федеральных законов от 05.08.2000 N 118-ФЗ,
от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 30.05.2001 N 71-ФЗ, от 06.08.2001
N 110-ФЗ, от 07.08.2001 N 118-ФЗ, от 08.08.2001 N 126-ФЗ,
от 27.11.2001 N 148-ФЗ, от 29.11.2001 N 158-ФЗ, от 28.12.2001
N 179-ФЗ, от 29.12.2001 N 187-ФЗ, от 31.12.2001 N 198-ФЗ,
от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2002 N 104-ФЗ, от 24.07.2002
N 110-ФЗ).
2. Инструкция Госналогслужбы России от
10 августа 1995 года № 37 «О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций».
3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред.
от 30.03.2001) "Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 31.05.1999 N 1790).
4. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N
114н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет расчетов по налогу на прибыль"
ПБУ 18/02".
5. Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001
N 27н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".
6. Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. №БГ-3-02/542
"Об утверждении формы декларации по
налогу на прибыль организаций".
7. Андреев В.Д. Практический аудит.
– М.: Экономика, 1994.
8.Аудит в России. Законодательство . Стандарты
. – М.: Инвест Фонд,1994.-192 9. Барышников Н.П.
Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение.
- 2-е изд. - М.: Филин, 1997.
10. Булатов М. Стандарты бухгалтерского
учета в схемах. На основе приказов Минфина
РФ с учетом положений НК РФ. - М.: Экзамен,
2003.
11. Гапоник А.И., Шафронская Г.Г. Использование
внутреннего аудита для целей внешнего
аудита - Журнал «Аудиторские ведомости»,
№8, 2001.
12. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской
деятельности: предпринимательство или
финансовый контроль? - Журнал "Аудитор",
№ 4, 2004.
13. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация
аудиторских проверок и комлексный анализ
финансовых результатов деятельности
предприятия. Учебное пособие - М.: Экзамен,
2001