Аудит финансовых результатов

Содержание

 

Введение                                                                                                             3        

       

1. Цель и задачи аудита финансовых результатов                                         5

 

2. Нормативная база аудита учета финансовых результатов и их использования                                                                                                              6

 

3. Аудит учета финансовых результатов. Источники информации и методика                                                                                                                       7

 

4. Методика проверки правильности заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности)                                                    15 

 

5. Типичные ошибки                                                                                       19

 

Заключение                                                                                                       21

 

Список используемой литературы                                                                 22

 

Приложение 1                                                                                                  23

 

Приложение 2                                                                                                  24                                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Рыночная экономика  в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней  набирает силу и конкуренция как  основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается  посредством повышения эффективности  производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием  эффективности деятельности предприятия  и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли  имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить  его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального  стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

Для ознакомления с деятельностью  любой организации необходимо изучить  возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

Детальная аудиторская  проверка правильности определения  финансовых результатов хозяйственной  деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат  включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим  категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская  прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Цель аудита финансовых результатов - сформировать мнение о  достоверности конечного финансового  результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей.

Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает  методические трудности их системного рассмотрения.

Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо проконтролировать:

правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи  основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и  аналитического учета;

учёт внереализационных  доходов и расходов (внереализационные  доходы, внереализационные расходы);

учёт использования  прибыли (налоги, финансовые санкции).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Цель и задачи аудита финансовых результатов

Детальная аудиторская  проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат  включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская  прибыль (убыток), представляющая собой  конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо проконтролировать:

правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

учёт внереализационных  доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

учёт использования  прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III "Капитал и  резервы" отражаются показатели:

нераспределенная прибыль прошлых лет (стр.460);

непокрытый убыток прошлых  лет (стр.465);

нераспределенная прибыль  отчетного года (стр.470);

непокрытый убыток отчетного  года (стр.475);

Формирование финансового  результата деятельности организации  приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

приказ предприятия  об учетной политике на отчетный год;

форма бухгалтерской  отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках);

форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств);

Главная книга;

Журнал-ордер № 1 ( - это  учетный регистр для отражения  кассовых операций, записанных по кредиту  счета "Касса". Основанием для  заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);

Журнал-ордер № 2 ( - это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета "Расчетный счет" при учете операций по расчетному счету);

Журнал-ордер № 11 ( - это  учетный регистр для учета  отгрузки и реализации готовой продукции  в разрезе субсчетов и синтетических показателей);

Журнал-ордер № 15 ( - это  регистр для аналитического и  синтетического учета по счету "Прибыли  и убытки". Обороты по дебету и  кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим  итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета);

данные аналитического и синтетического учета, первичные  документы.

 

Нормативная база аудита учета финансовых результатов и их использования

Цель нормативного регулирования  бухгалтерского учета состоит в  обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового  положения и результатов деятельности организации. Основными нормативными актами для учета и аудита финансовых результатов и их использования являются:

1. Гражданский кодекс РФ, ч.ч. 1,2 ( с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996, 24 октября 1997 , 8 июля, 17 декабря 1999 , 16 апреля, 15 мая 2001 )
2. Налоговый кодекс, часть первая от 31 июля 1998 №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 , 2 января, 5 августа 2000 , 24 марта 2001 ) и часть вторая от 5 августа 2000 №117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 , 30 мая, 6,7,8 августа, 27, 29 ноября, 28,29,30,31 декабря 2001 )
3. Закон РФ от 27 декабря 1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 , 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 , 21 июля 1997 , 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 , 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 , 5 августа 2000, 24 марта, 6,8 августа, 27 ноября, 29,31 декабря 2001 )
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 , 24 марта 2000)
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями от 30 декабря 1999 , 30 марта 2000 )
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 30 декабря 1999, 30 марта 2001 )
8. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»
9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 22 января, 12 февраля 1996, 18 марта 1997, 25 августа 1998, 29 марта, 6 июля 1999)
10. Приказ Минфина РФ от 24 декабря 1998 № 68н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с изменениями от 28 ноября 2001 )

 

Аудит учета  финансовых результатов. Источники информации и методика

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется, как разница между  доходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и  чрезвычайными доходами организации и расходами по ним.

Методика текущего и  заключительного аудита финансовых результатов представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Методика текущего и заключительного  аудита финансовых результатов

 

Финансовые результаты организации и их использование отражаются на счетах Раздела VIII плана счетов «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Данные аналитического и синтетического учета по ним, а также данные Отчета о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерской отчетности) используются аудитором в качестве источников информации.

«Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода».¹

Прежде всего, аудитор  должен убедиться:

• в наличии приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате или по отгрузке;
• в правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета. (Типичным нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора);
• в правильности отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе (при этом установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций, минуя счет 90 «Продажи», и правильно ли исчислен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке;
• правильность отражения в учете коммерческих расходов;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.