Аудит цикла реализации и получения доходов

ПРОВЕРКИ  ПО ОБНАРУЖЕНИЮ СЛУЧАЕВ НЕСВОЕВРЕМЕННЫХ  ЗАПИСЕЙ. Достаточно часто встречается злоупотребление, которое заключается в том, что записи о получении выручки делаются значительно позже с целью сокрытия существующих недостач наличных средств. Такого рода мошенничеством может заниматься человек,  который ведет учет наличных денег и в  кассовой книге,  и в аналитической ведомости дебиторской задолженности. Он  может брать наличные деньги,  получаемые от одного клиента,  для того чтобы покрыть недостачи в деньгах, которые должны были быть получены у других клиентов. Возникающая таким образом недостача в деньгах, полученных от первого клиента, покрывается деньгами, получаемыми от третьего клиента еще через несколько дней. Этот служащий вынужден или все время покрывать недостающие деньги непрерывной несвоевременной сдачей денег, или вернуть похищенные деньги, или найти какой-либо другой способ скрыть недостачу.

Такое  злоупотребление можно  обнаружить,  сравнивая  имена,  суммы и даты  в  извещениях о  переводе денег  с  записями в  кассовой  книге  и дубликатами соответствующих  объявлений на взнос наличными. Поскольку  такого  рода  процедура  обычно отнимает достаточно много  времени, ее, как правило, выполняют только в тех случаях, когда возникают особенно сильные опасения относительно возможности злоупотреблений из-за  слабых  мест  в системе внутрихозяйственного контроля.

1.10. Аудиторские  проверки  безнадежной  дебиторской задолженности

Реальность  и санкционирование являются наиболее существенными моментами, которые должен учитывать аудитор при проверке списания от­ дельной безнадежной дебиторской задолженности. При такой проверке важно помнить о возможных попытках клиента вуалировать хищения путем списания дебиторской задолженности, по которой причитающиеся средства уже были получены.  Наиболее существенная проверка, которая может помочь избежать подобных  ошибок,  заключается в  проверке соответствующих санкций  (разрешений) на списание сомнительных долгов. Это разрешение должна выдавать администрация компании на должном уровне и только после тщательного выяснения причин неуплаты клиентом по счету.

Обычно  проверка  списанной дебиторской  задолженности не  занимает много  времени.  Наиболее типичная для этого случая процедура заключается в изучении разрешений, выданных уполномоченными на это лицами. При работе с выборкой списанной дебиторской задолженности аудитору необходимо изучить переписку, содержащуюся в делах клиента, из которой должно следовать, что это именно счета безнадежной задолженности.  В  некоторых случаях аудитор будет изучать аудиторское заключение Дана и Бредстрата, а также прочие кредитные отчеты. После того как аудитор пришел к выводу, что счета, отраженные в Главной книге, списаны правильно, выбранные записи необходимо проследить по ведомости дебиторской задолженности; это процедура, используемая для проверки  правильности  отражения  операций.

1.11. Следствия  результатов  проверок  хозяйственных операций 

Выводы, которые можно сделать по результатам  выполнения тестов контрольных моментов и проверок хозяйственных операций по существу, имеют  большое значение для  остальных проверок  в  процессе аудита  и, особенно для  проверки  по существу отдельных элементов сальдо.  Наибольший эффект проверки хозяйственных операций цикла реализации и получения выручки имеют такие элементы аудита, как остатки дебиторской задолженности, наличности, сумм по безнадежной задолженности, а  также  по  сомнительным долгам.  Более того,  если  результаты тестов неудовлетворительны, то необходимы дополнительные проверки по существу правильности отражения объемов реализации, возврата и скидок по реализации, списания сомнительных долгов и правильности обработки получаемой  наличности.

При  завершении проверок  хозяйственных  операций необходимо проанализировать все проверки хозяйственных операций по существу и тестирование контрольных моментов для определения причин,  которыми они обусловлены, и  воздействия,  которое они могут оказать на  оцененный  уровень риска  контроля,  что  может  повлиять  на  подтверждаемый уровень риска,  связанного с выявлением, и на оставшиеся проверки по существу.

Наиболее  значительное воздействие результаты тестирования контрольных  моментов  и  проверки  хозяйственных операций  по  существу  в цикле    реализации и  получения  выручки оказывают на  подтверждение дебиторской задолженности. На тип такого подтверждения, на объем выборки для проверки и на момент времени, в который осуществляются про­ верки,  влияют и результаты тестов контрольных моментов,  и  проверки хозяйственных операций по существу.  Влияние этих  тестов  и проверок на дебиторскую задолженность.

Глава 2

2.0. ЗАВЕРШЕНИЕ  ПРОВЕРОК  В   ЦИКЛЕ РЕАЛИЗАЦИИ   И   ПОЛУЧЕНИЯ   ВЫРУЧКИ  ДЕБИТОРСКАЯ    ЗАДОЛЖЕННОСТЬ 

В  главе  2 идет речь об аналитических процедурах и тестах элементов балансов для счетов  в цикле реализации и  получения  выручки,  о  взаимосвязи этих тестов с оценкой риска контроля и проверками операций. Являются системой отсчета,  используемой для  обсуждения аудиторских проверок. Особое  внимание  уделяется  подтверждению дебиторской  задолженности

- наиболее  важному тесту статей балансов  в цикле.  Взаимосвязь между подтверждениями и проверками операций, а также факторы, влияющие на  решение аудитора о подтверждении, являются самой важной частью этого  обсуждения.

До рассмотрения методологии завершения аудита в  цикле реализации и получения  выручки уместно сделать краткий обзор тестов этого цикла, которые обсуждались в предыдущих главах. Эти тесты оказывают непосредственное воздействие на свидетельства,  необходимые для завершения аудита  цикла. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.1. Проверки  операций

Общая цель аудита в цикле реализации и получения выручки - оценить, правильно ли  отражены в  учете  и финансовой отчетности объемы реализации,   возвраты и скидки,   расходы по безнадежным  долгам,   дебиторская задолженность, допустимый предел непогашенных счетов  и де­ нежные поступления в соответствии с целями проверок операций и тестов, статей балансов, обсужденными в предыдущих главах. Особое внимание в гл.  11  и 12 было уделено достижению понимания системы внутрихозяйственного контроля и определению риска контроля - главным образом через  тестирование  контрольных  моментов  и  собственно проверки операций.  Рассмотрите рис.  11.3.  В двух предыдущих главах речь идет,  в основном о методологии проверок операций для реализации и денежных поступлений.  Понимание  системы  внутрихозяйственного контроля  клиента достигается при  помощи блок-схем цикла реализации и получения выручки клиента,  заполнения анкеты по внутрихозяйственному контролю, прослеживанием одной или двух операций через эту систему от запроса потребителя до получения денежной выручки.  Начальная оценка риска контроля обычно проводится путем соотнесения семи целей внутрихозяйственного контроля с блок-схемой и анкетой по внутрихозяйственному  контролю для  определения  контрольных  моментов  и слабых сторон этой системы. В проверки операций для цикла включаются тесты контрольных моментов, чтобы аудитор мог определить соответствующий оцененный уровень риска контроля, и собственно проверки операций, а также проверки правильности долларовых сумм в учетной документации.

Накапливая  свидетельства для проверок операций, нельзя переоценить важность видоизменения  свидетельств в конкретных обстоятельствах аудита.  Определение подходящих аудиторских процедур,  расписание проверок,  объема  отбора  конкретных  единиц  для  включения  в  выборку может быть сделано только после тщательного анализа системы внутри­ хозяйственного контроля и других относящихся к делу факторов.  Принятие  решений по  этим вопросам  является одним  из  наиболее важных аспектов  аудита.

АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ. Тесты контрольных моментов для проверки эффективности внутрихозяйственного контроля должны выполняться тогда, когда аудитор намеревается уменьшить установленный риск контроля до запланированного уровня и тем самым сократить намеченные проверки операций. Выполнять или не выполнять тесты контрольных моментов -  это  вопрос  экономии средств;  он  должен  решаться на  основе сравнения цены тестирования контрольных моментов с экономией от сокращения  проверок  операций.

Приемлемость   проверок  операций  зависит от  понимания  аудитором системы внутрихозяйственного контроля и результатов тестов контрольных моментов. Поскольку некоторые проверки операций обычно должны выполняться для проверок правильности учета операций и сальдо,  часто удобнее выполнять и тесты контрольных моментов, и проверки операций одновременно.  Если  тесты  контрольных моментов показывают,  что  эти моменты слабы,  то проверки операций могут нуждаться в расширении. ОБЪЕМ ВЫБОРКИ. На количество единиц выборки для проверок операций    влияют три главных фактора:  приемлемая норма отклонений в совокупности; ожидаемая норма отклонений в выборке; принимаемый аудитором риск того,  что выборка не будет представительной.  Первый фактор  имеет отношение к существенности,  второй  вытекает из  опыта работы с клиентом в предыдущие годы. На фактор риска влияют степень, до которой аудитор планирует сократить оцененный уровень риска контроля,  и  общий  аудиторский риск,  который он  мог бы считать приемлемым. Объем совокупности оказывает некоторое влияние на объем выборки,  но  при  проверках операций  оно  обычно  незначительно. 

 В   качественном  выборочном  исследовании  эти  факторы  называются:  допустимая  норма отклонений, оцененная норма отклонений совокупности и приемлемый риск максимального  доверия  к  внутрихозяйственному  контролю.

Когда  система  внутрихозяйственного контроля  считается надежной, аудитор обычно использует для тестов контрольных моментов меньшую величину риска максимального доверия. В результате увеличивают объем выборки для тестов контрольных моментов.  Следовательно, может быть взята  большая  величина  риска  максимального доверия  операций,  если аудитор  придет к  выводу,  что контрольные моменты эффективны. Для проверок операций  результатом является уменьшенный объем выборки. ЕДИНИЦЫ ДЛЯ ВЫБОРКИ.  В  проверках операций  существенно по­ лучение представительной выборки. Значит, случайный отбор желателен и обязателен, когда  используются статистические методы.  Однако  если аудитор сталкивается с необычными операциями или суммами, то он дол­ жен их исследовать даже в том случае, когда они не войдут в случайную выборку.  Кроме  того,  многие  аудиторы считают  важным  делать  обзор всех  крупных  операций.

РАСПИСАНИЕ.  Аудитор может проверить операции на какую-то промежуточную дату или дождаться конца года. Предварительные тесты выполняют, чтобы облегчить завершение аудита вскоре после даты баланса по выбору клиента или для распределения работы аудиторских фирм на весь год.

Предварительное тестирование всегда приемлемо, но может потребоваться  проверка  операций  по  существу  между  промежуточной датой  и датой баланса. Среди факторов, благодаря которым можно уменьшить не­ обходимое количество добавочных свидетельств, - удовлетворительные результаты предварительных тестов, небольшой интервал между датой баланса и предварительного теста и отсутствие изменений в системе внутрихозяйственного контроля  после  предварительного теста.

2.2 Тесты  статей  баланса

После того как аудитор завершил изучение системы внутрихозяйственного контроля  клиента,    оценил риск  контроля и  выполнил    проверки операций,  уместно  разработать и  выполнить аналитические  процедуры и тесты статей балансов. Типичные счета, беспокоящие аудитора в цикле реализации и получения выручки, показаны на рис. 11.1. В тестах статей, балансов упор делается именно на статьи баланса (дебиторская задолженность и допустимый предел непогашенных счетов). Результативные счета не игнорируются, но они проверяются скорее как побочный продукт тестов баланса,  а  не  по  существу.  При  помощи аналитических процедур результативные счета  и  статьи  баланса  проверяются  вместе  на  приемлемость  и  им  уделяется одинаковое внимание.

Методика  принятия решения о том,  какие тесты статей баланса выполнять, обсуждалась в гл. 10. На рис. 13.1 данная методика обобщается для дебиторской задолженности как основных статей баланса в цикле реализации и получения выручки.  Цель этой методики - помочь аудитору выбрать  нужные аудиторские  процедуры,  объем  выборки  и  расписание проверок  дебиторской  задолженности.

Рис.  13.1  несколько отличается от  рис.  10.4 из-за  различий в  предположениях о том, когда разработаны тесты  статей балансов. На рис. 10.4

тесты единиц были разработаны до проверок операций и до того, как бы­

ли выполнены  аналитические процедуры. На рис.  13.1 тесты единиц вы­

полнены  после  завершения других  проверок.

В следующем  разделе изучаются аналитические  процедуры для цикла в целом,  тесты статей балансов для дебиторской задолженности и допустимый предел непогашенных счетов. Тесты статей балансов обсуждаются со  ссылкой на  восемь  целей аудита,  введенных в  гл.  5.  Эти цели для дебиторской  задолженности: