Анализ уровня и динамики показателей, влияющих на конечный финансовый результат деятельности

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах и определения финансового результата по ним в ОАО «РЭУ № 2» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету, согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-3 «НДС»;

91-9 «Сальдо прочих доходов/расходов».

Сумма прочих доходов отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Начисленные суммы НДС отражаются по дебету субсчета 91-3 «НДС» и кредиту счета 68-НДС «Расчеты по НДС». Сумма прочих расходов отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «НДС» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91- 9 «Сальдо прочих доходов/расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91- 2 «Прочие расходы» и 91-3 «НДС» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов/расходов».

В ОАО «РЭУ № 2» к прочим доходам относятся (Приложения 16,17):

• проценты за хранение денежных средств в банке. Данные суммы отражены по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 51 «Расчетный счет». За 2008 год поступления, в виде процентов составили 9 тыс. руб.
• пени и суммы долга, признанные по решению суда за нарушение условий договоров. Пени, признанные в 2008 году отражены по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и  дебету счета 51 «Расчетный счет», а сумма долга по дебету 62-1-ПР «Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим услугам». Общая сумма дохода составила 3 тыс. руб.
• доходы от продажи основных средств и материалов отражены по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 62-1-ПР «Расчеты с покупателями и заказчиками по прочим услугам». За 2008 год доходы от продажи основных средств составили 16 тыс. руб., от продажи материалов – 9 тыс. руб. За 2009 год – 28 тыс. руб. и 6 тыс. руб. соответственно.
• суммы снятий с подрядных организаций по актам КРУ за предшествующий период. Отражены по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». За 2008 год суммы снятий составили 69 тыс. руб.
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности отражены в 2008 году по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по депонированным суммам», в 2009 году корреспонденции со счетами 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по депонированным суммам», 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным», 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям». За 2008 год общая сумма расходов составила 9 тыс. руб., за 2009 год – 162 тыс. руб.
• излишек имущества, выявленный в результате проверки отражен по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчетов 10-1 «Сырье и материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». За 2008 год выявлены  излишки на сумму 20 тыс. руб.
• суммы целевого финансирования отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 86-7 «Целевое финансирование на вознаграждение». За 2008 год сумма целевого финансирования на выплату премии по результатам конкурса по гражданской обороне составила 2 тыс. руб.

Признание прочих доходов в ОАО «РЭУ № 2» происходит в следующем порядке: прочие доходы, полученные от продажи основных средств, материалов, а так же суммы % за хранение денежных средств признаются исходя из тех же условий, что и выручка; штрафы, пени, неустойки признаются в том периоде, в котором вынесено решение об их взыскании либо в периоде признания их должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности признаются в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности; другие поступления признаются по мере их образования, выявления.

Далее рассмотрим состав и порядок признания прочих расходов, произведенных ОАО «РЭУ № 2» за анализируемый период.

 Составляющими прочих расходов  являются:

• расходы на осуществление выплат, покупку подарков к праздничным и юбилейным датам, а так же на мероприятия социального и культурного характера. Данные расходы отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по плате труда», 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». За 2008 год общая сумма расходов составила 157 тыс. руб., за 2009 год 135 тыс. руб.
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и иных активов. Отражены по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 01-91 «Выбытие основных средств», 10-1 «Сырье и материалы» За 2008 год общая сумма данных расходов составила 9 тыс. руб., за 2009 год – 11 тыс. руб.
• расходы на налоги и сборы, уплачиваемые за счет финансовых результатов. К ним в ОАО «РЭУ № 2» относятся: налог на имущество, отраслевой налог по социальному страхованию, уплачиваемый с выплат, предоставляемых работникам за счет 91 счета, так же расходы на уплату государственной пошлины. Данные расходы отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 68-7 «Налог на имущество», 69-6 «Отраслевой соц. страх», 68-13 «Расчеты с бюджетом (госпошлина)», 68-9 «Налог на загрязнение окружающей среды». За 2008 год сумма расходов составила 45 тыс. руб., за 2009 год – 54 тыс. руб.
• расходы на благотворительность и гуманитарную помощь отражены по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данные расходы произведены в 2009 году на общую сумму 45 тыс. руб.
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Данные расходы отражены в 2009 году по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту 62-1-ПР «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», общая сумма составила 187 тыс. руб.
• расходы, связанные с причинением убытков квартиросъемщикам в результате некачественного выполнения работ, оказания услуг. Данные расходы отражены в 2009 году по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 50-1 «Касса организации». Сумма расходов составила 6 тыс. руб.
• расходы, связанные со снятиями по актам КРУ в результате завышения стоимости работ. Данные расходы отражены в 2008 году по дебету субсчета 91-2  «Прочие расходы» и кредиту счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 111 тыс. руб.
• расходы, связанные с оплатой банковских услуг отражены по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». За 2008 год сумма расходов составила 19 тыс. руб., за 2009 год 28 тыс. руб.
• расходы, связанные с акционированием. Отражены в бухгалтерском учете по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками». За 2008 год данные расходы составили 28 тыс. руб., за 2009 год 41 тыс. руб.

Прочие расходы в ОАО «РЭУ № 2» признаются при тех же условиях, что и расходы от обычных видов деятельности. Принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке: величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и других активов, а так же расходы, связанные с оплатой банковских услуг принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, раной величине оплаты в денежной или иной форме; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а так же за возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных ОАО «РЭУ № 2»; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете (Приложения 18,19).

Характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» за 2008, 2009 гг. представлена в таблице 8.

Таблица 8

Характеристика 91 счета «Прочие доходы и расходы» в (тыс. руб.)

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «РЭУ № 2» за отчетный период используется счет 99 «Прибыли и убытки». К данному счету, согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

99-ПРИ «Прибыли и убытки»;

99-УР «Условный расход (доход)»;

99-ПНА «Постоянный налоговый  актив»;

99-ПНО «Постоянное налоговое  обязательство»;

Суммы прибыли и дохода отражаются по кредиту счета 99, убытки и расходы - по дебету счета. Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так, за 2008 год финансовый результат от основной деятельности отраженный по дебету счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту 99 «Прибыли и убытки» составил 849 тыс. руб., за 2009 год 1801 тыс. руб.
• сальдо прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». За 2008 год, выявленный финансовый результат отражен по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» составил 246 тыс. руб., за 2009 год 317 тыс. руб.
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль». За 2008 год условный расход отражен по дебету субсчета 99-УР «Условный расход (доход)» и кредиту субсчета 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль» и составил 145 тыс. руб., за 2009 год 356 тыс. руб.
• суммы постоянных налоговых обязательств в корреспонденции со счетом 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль». В ОАО «РЭУ № 2» суммы постоянных налоговых обязательств возникли в результате признания для целей бухгалтерского учета и непризнания для целей налогового учета расходов, связных с оказанием материальной помощи работникам, расходов на оплату дополнительно предоставленных трех дней к отпуску, расходов на выплату премий к праздничным и юбилейным датам, расходов на отдых и мероприятия культурно-просветительского характера. За 2008 год сумма данных обязательств, отраженная по дебету счета 99-ПНО «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль» составила 38 тыс. руб., за 2009 год – 43 тыс. руб. Подробнее расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, приводящие к возникновению постоянных обязательств в 2008, 2009 гг. представлены в Приложениях 20, 21.

Конечный финансовый результат «Чистая прибыль (убыток)», выявленный в результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов закрывается в ОАО «РЭУ № 2» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Характеристика счета 99 «Прибыли и убытки» за 2008, 2009 гг. представлена в таблице 9.

Таким образом, за анализируемый период со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит сета 84 «Нераспределенная прибыль» списана суммы чистой прибыли, составляющая за 2008 год 418 тыс. руб., за 2009 год 1085 тыс. руб.

В соответствии с законодательством РФ и учредительными документами, в ОАО «РЭУ № 2» создаются фонд накоплений и резервный фонд.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли. Он, в соответствии с учредительными документами, предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств, так же он может быть использован для других целей. За 2008 год сумма отчислений в резервный фонд отражена по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 82-2 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» и составила 20 тыс. руб., за 2009 год 54 тыс. руб.

Фонд накопления формируется так же путем ежегодных отчислений, но в размере 20% от чистой прибыли. Выступает в качестве источника финансирования для развития общества, приобретения внеоборотных активов. Данная сумма отражена по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту 84-5 «Фонд накопления» и составила за 2008 год 84 тыс. руб., за 2009 год 217 тыс. руб.

Таблица 9

Характеристика счета 99 «Прибыли и убытки» в (тыс. руб.)