Анализ уровня и динамики показателей, влияющих на конечный финансовый результат деятельности

Показатели рентабельности

Рентабельность активов за 2009 год составила 10,7%, что на 6,5% больше, чем в прошлом году, это показывает что доходность, приходящаяся на 1 рубль активов возросла и оценивается положительно.

Рентабельность собственного капитала в 2009 г. возросла и составила 24,7%, это в свою очередь означает, что с каждой единицы вложенных средств было получено 24,7 % прибыли, что на 12,1% больше, чем в 2008 г.

Таким образом, в своей деятельности ОАО «РЭУ № 2» включает правовой статус, основные направления и показатели деятельности за 2008, 2009 гг.  Далее рассмотрим вопрос, касающийся учета финансовых результатов.

2. Учет финансовых результатов

Финансовый результат – это экономический итог хозяйственной деятельности организации, выраженный в денежной форме. Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации являются доходы и расходы, разница от которых представляет собой прибыль или убыток за определенный период времени [33,    с. 520].

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами же, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются же доходами (расходами) организации поступления (выплаты) в качестве сумм: налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам; предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги); авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику; в качестве вклада в уставный капитал.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а так же выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие, причем данное разграничение, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 организация производит самостоятельно, исходя из характера своей деятельности, вида доходов, расходов и условий их получения.

В общем, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В ОАО «РЭУ № 2», согласно учредительных документов, основным видом деятельности является эксплуатация жилищного фонда, в связи с этим, выручку составляют:

1. поступления, связанные с содержанием и ремонтом жилищного и арендованного фонда, формируемые за счет средств населения и арендаторов, а так же средств федерального и городского бюджетов в части субсидий и льгот. Данные поступления отражаются по дебету субсчетов 62-1-ЖФ «Расчеты с покупателями и заказчиками по содержанию и ремонту жилищного фонда» и 62-1-АР «Расчеты с покупателями и заказчиками по содержанию и ремонту арендованного фонда». За 2008 год поступления составили 26 675 тыс. руб., за 2009 год – 28 083 тыс. руб.

2.  поступления, связанные с выполнением  работ по планово-предупредительному  текущему и капитальному ремонту, формируемые за счет средств  федерального и городского бюджетов. Отражаются по дебету счета 62-1-ЖФ «Расчеты с покупателями и заказчиками по содержанию и ремонту жилищного фонда». За 2008 год поступления по планово-предупредительному текущему ремонту составили 5 728 тыс. руб., за 2009 год – 7 019 тыс. руб., по капитальному ремонту за 2008 год – 2 691 тыс. руб., за 2009 год – 1 180 тыс. руб.

3.  поступления, связанные с оказанием  платных услуг, формируемые за  счет средств населения, арендаторов, а так же средств других  организаций. Отражаются по дебету  счета 62-1-ПУ «Расчеты с покупателями и заказчиками по платным услугам». За 2008 год данные поступления составили 983 тыс. руб., за 2009 год 987 тыс. руб.

Признание выручки в  ОАО «РЭУ № 2» происходит по методу начисления при наличии следующих условий: данное право определено условиями договора; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод (если получен в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива); работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены;

При нарушении хотя бы одно из этих условий в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не доходы.

Таким образом, получаемый доход в ОАО «РЭУ № 2» связан с выполнением работ, по трем основным направлениям, а именно по содержанию и ремонту жилья, по текущему и капитальному ремонту, по оказанию платных услуг, далее перейдем к рассмотрению состава расходов по обычным видам деятельности.

Расходами от обычных видов деятельности, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и товаров, а так же расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В ОАО «РЭУ № 2» расходы от обычных видов деятельности, так же как доходы связаны с выполнением работ, оказанием услуг по:

1. содержанию и ремонту жилищного и арендованного фонда, состоящие из расходов по: техническому обслуживанию и непредвиденном ремонту внутридомового инженерного оборудования; техническому обслуживанию и непредвиденному ремонту конструктивных элементов зданий; техническому обслуживанию приборов учета и регулирования; содержанию домохозяйства; содержанию управленческого персонала;

Данные расходы отражаются по дебету субсчетов 20-1-ЖФ «Основное производство – жилищный фонд», 20-1-АР  «Основное производство - арендаторы», тем самым образуя затраты, связанные с основным видом деятельности в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие. Сумма расходов по содержанию и ремонту жилищного и арендованного фонда за 2008 год составила 22 205 тыс. руб., за 2009 год – 22 685 тыс. руб.

2. выполнению капитального и планово-предупредительного текущего ремонта, состоящие из расходов по: ремонту внутридомового инженерного оборудования; ремонту конструктивных элементов зданий;

Данные расходы отражаются по дебету счета 20-1-ЖФ «Основное производство – жилищный фонд» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие. Сумма расходов по выполнению планово-предупредительного текущего ремонта за 2008 год составила 4 660 тыс. руб., за 2009 год – 5 416 тыс. руб., по выполнению капитального ремонта за 2008 год – 2 098 тыс. руб., за 2009 год – 952 тыс. руб.

3. оказанию платных услуг. Данные расходы отражаются по дебету счета 20-1-ПУ «Основное производство – платные услуги» и кредиту счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма расходов за 2008 год составила 762 тыс. руб., за 2009 год – 731 тыс. руб.

Признание расходов в ОАО «РЭУ № 2» происходит при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (при передаче актива).

Если нарушено хотя бы одного из этих условий в бухгалтерском признается дебиторская задолженность, а не расходы;

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности и определения финансового результата по ним в ОАО «РЭУ № 2» используется счет 90 «Продажи» на данном счете отражается вся выручка и себестоимость продукции, работ, услуг за отчетный период. К данному счету, согласно рабочему плану счетов  открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость»;

90-3 «НДС»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

 Сумма выручки от выполнения  работ, оказания услуг отражается  по кредиту субсчета 90-1 «Выручка»  и дебету субсчетов 62-1-ЖФ «Расчеты  с покупателями и заказчиками  по содержанию и ремонту жилищного  фонда», 62-1-АР «Расчеты с покупателями и заказчиками по содержанию и ремонту арендованного фонда», 62-1-ПУ «Расчеты с покупателями и заказчиками по платным услугам». Начисленные суммы НДС отражаются по дебету субсчета 90-3 «НДС» и кредиту счета 68 – НДС  «Расчеты по НДС». Сумма сформированной себестоимости отражается по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость» в корреспонденции со счетами 20-1-ЖФ «Основное производство – жилищный фонд», 20-1-АР «Основное производство – арендаторы», 20-1-ПУ «Основное производство – платные услуги. Ежемесячно разница, между себестоимостью, учитываемой на счетах 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и выручкой, учитываемой на счете 90-1 «Выручка», формируется на счете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», тем самым, отражая финансовый результат за отчетный месяц, т.е. прибыль или убыток. Выявленная прибыль от продаж ежемесячно заключительными проводками списывается с дебета субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», в случае убытка по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с начала отчетного года. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 «Продажи» закрываются все субсчета, при этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» (Приложения 14,15). Характеристика счета 90 «Продажи» за 2008, 2009 гг. представлена в таблице 7.

Далее, перейдем к рассмотрению прочих доходов и расходов, состав  и порядок признания которых, так же как и доходов от обычных видов деятельности, определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах и определения финансового результата по ним в ОАО «РЭУ № 2» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету, согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-3 «НДС»;

91-9 «Сальдо прочих доходов/расходов».

Таблица 7

Характеристика 90 счетов «Продажи» в (тыс. руб.)