Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии

     В отчете о движении денежных средств  представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.  

     Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной  валюте. Напомним, что показать в форме N 4 нужно не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам. 

     2.5.  Содержание и порядок  заполнения формы  № 5 «Приложение  к бухгалтерскому  балансу» ОАО «Лазурит» 

     (приложение  № 7)

     Форму № 5 заполняют на основании регистров  бухгалтерского учета: журналов- ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. при заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

     Форма состоит из разделов, в которых  более подробно раскрываются некоторые  статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели.

     В разделе «Нематериальные  активы»  расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

• по статье «Объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторский и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров  на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.
• по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с приобретением юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в (учредителей) в уставной капитал. По данной строке ОАО «Лазурит» отражена сумма  19869 тыс. руб. на начало отчетного года, выбыли нематериальные активы на эту же сумму.
• по статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу  всех ее активов и обязательств.

     Данные  о начисленной сумме амортизации  по нематериальным активам показываются по строкам 050- 053. В данном разделе  отражена сумма амортизации нематериальных активов  ОАО «Лазурит» на начало отчетного периода (строка 051) – 15898 тыс. руб.

     В разделе «Основные средства»  показывается наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов.

     В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

       В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно поступившие от других организаций, а также введенные в действие  в отчетном году в результате осуществления инвестиционной деятельности.

     В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату  в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная себестоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

     Все основные средства ОАО «Лазурит»  являются производственными.

     К производственным основным средствам  относятся объекты, использование  которых направлено на  систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и т.п.

     В данном разделе приложения к бухгалтерскому балансу ОАО «Анклав» отражены следующие основные средства:

• здания – 28201 тыс. руб. на начало отчетного периода , 27560 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило -  605 тыс.руб., выбыло – 36 тыс. руб.;
• сооружения – 108 тыс. руб. на начало и на конец отчетного периода;
• машины и оборудования – 1675 тыс. руб. на начало отчетного периода , 4834 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило -  3286 тыс.руб., выбыло – 107 тыс. руб.
• транспортные средства – 221 тыс. руб. на начало отчетного периода , 166 тыс. руб. – на конец отчетного периода, выбыло – 55 тыс.руб.;
• производственный и хозяйственный инвентарь  – 763 тыс. руб. на начало отчетного периода , 5723 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило -  5023 тыс. руб., выбыло – 63 тыс.руб.;
• другие виды основных средств – 168 тыс. руб. на начало отчетного периода , 2291 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило -  2123 тыс.руб.;

     Общая стоимость основных средств  составляет 31136 тыс. руб. на начало отчетного периода,40682 тыс. руб. – на конец, поступило 9807 тыс. руб., выбыло -261 тыс. руб.

     Из  данных о стоимости производственных основных средств обособленно  (по строкам 150-165  Приложения к бухгалтерскому балансу)  выделяются данные на начало и конец отчетного периода  о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев), а также объекты недвижимости, находящиеся в процессе  государственной  регистрации.

     Данные  о начисленной сумме амортизации  по основным средствам показываются по строкам 140 -143. В данном разделе  отражена сумма амортизации основных средств ОАО «Лазурит» на начало отчетного периода (строка 140)  10096  тыс. руб., на конец отчетного периода – 13285 тыс. руб., в том числе по:

• зданиям и сооружениям -8988 тыс. руб. на начало отчетного периода, 9114 тыс. руб. на конец отчетного периода.
• машинам, оборудованию, транспортным средствам - 649 тыс. руб. на начало отчетного периода, 1454  тыс. руб. на конец отчетного периода.
• другим основным средствам - 459 тыс. руб. на начало отчетного периода, 2717  тыс. руб. на конец отчетного периода

     Справочно к разделу «Основные средства»  в соответствии с требованиями нормативных  документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

• в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств (строка 171,172). При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей  переоценки( то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а об уценки – в круглых скобках.
• в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации (строка 180)

     В разделе «Доходные  вложения в материальные ценности» (строки 210-250) отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование и пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката). Суммы начисленной амортизации показываются по строке 260 пояснения к бухгалтерскому балансу.

    Для учета «Расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» используют счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР". Данные по нему также используйте при заполнении формы N 5.

    Расходы на НИОКР отражаются  в строке 310.

    В графу 3 вписывается сумма, которая  числится на счете 08 субсчет "Выполнение НИОКР" на начало отчетного года.

    В графе 4 указывается сумма расходов, направленных фирмой на эти цели в  отчетном году.

    В графе 5 записывается сумма затрат на научные работы.

    В графе 6 выводится итоговая сумма  расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года.

    Если  опытно-конструкторские работы еще  не завершены, то затраты по ним отражаются по строке 320 . При этом данные берутся на начало и конец отчетного периода.

     Если  же работы завершены, но не дали положительных  результатов, расходы по ним в бухучете списываются на внереализационные расходы. Эту сумму за отчетный и предыдущий год отражают в последней строке данного раздела.

Раздел  «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют в том же порядке, что и раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Здесь отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.

     В разделе «Финансовые  вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

• по статье «Вклады в уставные капиталы других организаций»  показывается сумма вложений  в уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории РФ и за ее пределами и .т.п.
• по статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» показывается  сумма вложений организаций в государственные, муниципальные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
• по статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.
• по статье «Депозитные вклады» показывается  сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.д.)
• по статье «Прочие» показываются  суммы по другим направлениям инвестиций, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

     В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселя и, и авансы.

     Данные  о дебиторской и кредиторской задолженности организации приводятся с подразделением на краткосрочную  и долгосрочную задолженность и  с разбивкой по статьям.

       Так, дебиторская краткосрочная  задолженность (строка 610) ОАО «Анклав»  на начало отчетного периода составила 3042 тыс. руб., на конец года – 2249 тыс. руб., в том числе:

• по статье «расчеты с покупателями и заказчиками» по строке 611 отражена сумма 3042 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода – 2249 тыс. руб.

     Кредиторская  краткосрочная задолженность (строка 640) ОАО «Лазурит» на начало отчетного периода составила 7907 тыс. руб., на конец года – 4998  тыс. руб., в том числе:

• по статье «расчеты с покупателями и заказчиками» по строке 641 отражена сумма 6241 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода – 2910 тыс. руб.
• по статье «расчеты по налогам и сборам» (строка 643) отражена сумма 458 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода – 1222 тыс. руб.
• по статье «кредиты» (строка 644) отражена сумма 845 тыс. руб. на начало отчетного года.
• по статье «прочая» (строка 646)  отражена сумма 329 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода – 745 тыс. руб.

     В разделе  «Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам  затрат) приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам  отражаются затраты организации, связанные со списанием  материально- производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и др.

     Данные  приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий , продукции, работ, услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами; расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.