Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии

     В данном разделе приложения к бухгалтерскому балансу ОАО «Лазурит» отражены суммы материальных затрат (строка 710) – 2847 тыс. руб. за отчетный период, 1471 тыс. руб. – за предыдущий период;  затраты на оплату труда  (строка 720) –  9358 тыс. руб. за отчетный период, 5180  тыс. руб. – за предыдущий период; отчисления на социальные нужды (строка 730) –  3330 тыс. руб. за отчетный период, 2106  тыс. руб. – за предыдущий период; амортизация (строка 740) –  725 тыс. руб. за отчетный период, 486 тыс. руб. – за предыдущий период; прочие затраты (строка 750) –  25604 тыс. руб. за отчетный период, 22986 тыс. руб. – за предыдущий период. Общая сумма затрат (строка 760) составила 41864 тыс. руб. за отчетный период и 32229 тыс. руб.  за предыдущий.

    Для  заполнения раздела «Обеспечения» используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа).

    Отдельно  представляется информация о стоимости  имущества, полученного в залог  от других фирм.

     В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного фирмой в залог.

     Раздел  « Государственная  помощь» заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.

    Этот  раздел заполняют в соответствии с ПБУ "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).

    Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании для заполнении формы N 5 берут из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приводятся на начало и конец отчетного и предыдущего года.

     В строке 910 указывается размер полученных бюджетных средств, а в следующей свободной строке расшифруйте их целевое назначение. В строке  920 отражаются данные о сумме бюджетных кредитов. 

     2. 6. Содержание и  порядок составления  формы № 6 «Отчет  о целевом использовании полученных средств» 

     Некоммерческие  организации в отчете о целевом  использовании полученных средств  отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее  поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств в течение отчетного года, их расходовании в течение отчетного периода и остатках отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете фактических расходов, связанных с деятельностью  некоммерческих организаций и списанных на уменьшение целевых поступлений.

     В случае превышения произведенных в  отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка  на начало отчетного периода), указанная  разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» (строка 400) в круглых скобках. 

     2. 7. Содержание и  порядок составления  аудиторского заключения  ОАО «Лазурит» 

     Аудиторское заключение составляется по результатам  аудита отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

     Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой (аудитором) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного  аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

       В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельность за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность  в РФ.

     В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных аудитором обстоятельств, бухгалтерская  отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность  в РФ.

     В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами  бухгалтерская  отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность  в РФ.

     Отказ  аудиторской фирмы от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает  такое мнение  в одной их установленных настоящим Порядком форме.

     При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности   экономического субъекта.

     Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую  деятельность в РФ, не устанавливают более жесткие требования.

     Использование принципа существенности при составлении  аудиторского заключения означает, что  в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства  не были обнаружены аудиторской фирмой.

     В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и  полно изложены все существенных обстоятельства, приведшие к составлению  аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать , если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

     Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой  должна включать следующие элементы:

• юридический адрес и телефоны
• порядковый номер лицензии
• дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию
• срок действия лицензии
• номер регистрационного свидетельства
• номер расчетного счета
• ФИО аудитора, принимавшего участие в аудите

     Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно,  должна включать следующие элементы:

• ФИО
• стаж работы в качестве аудита
• дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию
• срок действия лицензии
• номер регистрационного свидетельства
• номер банковского счета

      

  Аналитическая  часть представляет собой отчет  аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово- хозяйственных операций.

             Это часть должна включать:

• ее название
• кому она адресована
• наименование экономического субъекта
• объект аудита
• общие результаты проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Отчет аудитора должен быть адресован исполнительному  органу, осуществляющему функцию  управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов  проверки состояния внутреннего  контроля у экономического субъекта должно включать:

• ответственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля
• цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита
• общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации
• описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштаба и характера деятельности организации

 

     Опытный аудитор часто опирается не только на порядок, но и на свою способность  выносить профессиональные суждения о  состоянии дел  у клиента в определенной, хорошо ему известной отрасли деятельности.

     К тому же он несет существенную моральную  и материальную ответственность  за количество и качество собранных  им аудиторских свидетельств, за содержание выданных  рекомендаций и за их последствия.

     Следовательно, порядок никоим образом не сдерживает инициативу аудитора, он призван лишь облегчить его общение с представителями  администрации проверяемого субъекта, местными налоговыми органами. 
 

     Итоговая  часть  представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Итоговая  часть должна включать:

• название данной части
• кому адресована итоговая часть
• наименование экономического субъекта
• объект аудита
• указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность
• ссылка на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит
• изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения  в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта
• мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта
• дату аудиторского заключения

      

     К данной работе прилагается аудиторское  заключение ООО «Балтика –Аудит», выражающее мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности. (Приложение № 8). На основе проведенного аудита было установлено, что бухгалтерская  отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Лазурит» и финансовых результатов его деятельности исходя из требовании законодательства по бухгалтерскому учету в РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 

     1. Бухгалтерский  учет: Учебник / А.С.  Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский  и др. / Под ред.  П.С. Безруких. - 4-е  изд., перераб. и  доп. М.: Бухгалтерский  учет, 2002.

    2. Безруких П.С.  Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

    3. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е  изд., перераб. и  доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

    4. Палий В.Ф., Палий  В.В. Финансовый  учет: Учеб. пособие:  В 2 ч. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2001 г.

      5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2004 г.