Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы;

     Перейдем  к построчному комментарию показателей  «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

     По  статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т. п.).

     Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).

     Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

                      1)  организация имеет право  на получение этой выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденное иным соответствующим 
образом; 
                      2)  сумма выручки может быть определена;

                      3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной 
операции произойдет увеличение экономических выгод организации. 
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет 
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда 
организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность 
в отношении получения актива;

                    4) право собственности {владения, пользования и распоряжения) на  продукцию (товар) перешло от  организации к покупателю или работа 
принята заказчиком (услуга оказана);

                    5) расходы, которые произведены  или будут произведены, в связи  с 
этой операцией могут быть определены.

       Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать  суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции (работ, услуг).

     К обязательным платежам, которые в  соответствии с установленным _^     порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на  реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.

     Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных , обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

     По  строке 010 в «Отчете о прибылях и/убытках»  ОАО «Лазурит» отражена сумма 52569 тыс. руб. за отчетный период и 34 688 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года.

   По  статье «Себестоимость преданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

   Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость  товаров, выручка от продажи которых  отражена в данном отчетном периоде.

   Организации, являющиеся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость  ценных бумаг, выручка от продажи  которых отражена в данном отчетном периоде.

   Если  организация использует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ_, услуг)» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

   При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг  следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

   Расходы признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями 
  делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной 
  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 
  Уверенность в том, что в результате конкретной операции 
  произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в 
  случае, когда организация передала актив, либо отсутствует 
  неопределенность в отношении передачи актива.

   Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете  организации признается дебиторская задолженность.

   Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности).

   По  строке 020 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 35550 тыс. руб. за отчетный период и 29216 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года.

 В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» (строка 040). По строке 040 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит»  отражена сумма управленческих расходов: 6314 тыс. руб. за отчетный период и 3013 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года.

    Затраты, связанные со сбытом продукции, а  также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отчета о прибылях и убытках. Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в разделе «Расходы по элементам затрат» формы № 5. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ОАО « Лазурит» отсутствует.

    В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы». Организацией — профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности.

      Данные статьи  «Валовая прибыль» (строка 029) раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

     По  строке 029 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 17019 тыс. руб. за отчетный период и 5472 тыс. руб. - за аналогичный период  предыдущего года.

     По  строке 050  «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

     Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

       Если организация получает убыток  от продажи товаров (работ,  услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».

     По  строке 050 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 10705 тыс. руб. за отчетный период и 2459 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года.

Раздел  II. Операционные доходы и расходы

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное 
  пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, 
  возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других 
  видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других 
  организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной 
  деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, 
  отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, 
  товаров; 

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных 
  средств организации, а также проценты за использование банком денежных 
  средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

     — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное 
пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих 
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов 
интеллектуальной собственности;

     — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других 
организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99) ;

     — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием 
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме 
иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в 
  пользование денежных средств (кредитов, займов)
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными 
  организациями;

• прочие операционные расходы.

     По  статье  «Проценты к получению» (строка 060) раздела «Операционные  доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме  причитающихся  в соответствии с договорами процентов  по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств-организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ОАО «Лазурит» отсутствует.

     Организация доходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций  и подлежащие получению по сроку  в соответствии с учредительными документами, отражает в составе  прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) указанного раздела. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ОАО «Лазурит » отсутствует.