Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии

    Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".

    Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  записью:

    Д-т сч.99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный налоговый расход по налогу на прибыль",

    К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

    При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

    Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

    К-т сч.99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный налоговый доход по налогу на прибыль".

    Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного  сумме неоплаченной величины налога. 
 

     Справочно к отчету о прибылях и убытках  акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных  в части обыкновенных акций следует руководствоваться  Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется  в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

     Любая существенная информация для пользователей  бухгалтерской отчетности в отношении  показателей прибыли (убытка) на акцию  подлежит раскрытию в пояснительной  записке.

     В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в строках 210 -270 отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ( «в том числе» или «из них»). По данным строкам информация ОАО «Лазурит» в Отчете о прибылях и убытках отсутствует.

     2.3. Содержание и порядок заполнения формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» ОАО «Лазурит» 

     (Приложение  № 5)

     К бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках формируются  пояснения в виде отдельных отчетных форм (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.), а также в виде пояснительной записки.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной  политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, добавочном, резервном  и др.) организации.

     При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного года, увеличение капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета т отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета т отчетности относятся непосредственно в уменьшение  капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

     В отчете об изменениях капитала в разделе  «Изменения капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного периода, поступления (уменьшения) за отчетный год, остатки на конец отчетного года.

     По  статье «Уставный капитал» (графа 3) по строке 010 организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного капитала  в установленном порядке соответствующая сумма отражается по строкам  051- 054 указанной статьи (графа 3), а в случае уменьшения – по строкам  061- 064 указанной статьи. 
 
 

     2. 4. Содержание и  порядок составления  формы № 4 «Отчет  о движении денежных  средств» ОАО «Лазурит» 
 

     (Приложение 6)

     Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств)  с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Сведения  о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начало года и представляются в валюте РФ.

     В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого  данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. Полученные данные   по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

     Форму № 4 составляют в тысячах рублей. Сведения о движении денежных средств  нужно приводить по трем видам  деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой.

• текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.
• инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
• финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

     При предоставлении данных  о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступлениям; направление денежных средств на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

     Организациям  следует иметь в виду, что в  расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также  с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

     При поступлении средств от продажи  иностранной  валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных  организациях или в кассу организации  соответствующие суммы должны отражаться в составе данных по текущей деятельности как поступление средств от продажи основных средств и других внеоборотных активов. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

     При приобретении иностранной валюты перечисленные  денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной  иностранной валюты отражается также  по текущей деятельности раздельно  ли в составе других поступлений (кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества). 

     Итоговая строка отчета по форме N 4 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

     В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» ОАО «Лазурит» отражены остатки денежных средств на начало - 718 тыс. руб.  (по строке 010) и на конец – 440 тыс. руб. (по строке 450).

     Все поступления и расходования  денежных средств относятся к текущей  деятельности. Чистые денежные средства от текущей деятельности отражены в сумме - 278 тыс. руб. по строке 200, что означает превышение расхода  денежных средств по текущей деятельности над их поступлением по этой же деятельности. Общие поступления денежных средств отражены в сумме  73343 тыс. руб., они суммируются из средств, полученных от покупателей и заказчиков (строка 020) в сумме 65928 тыс. руб.  и прочих доходов (строка 110) в сумме 7415 тыс. руб. В отчетном периоде денежные средства направлялись на оплату приобретаемых товаров, работ, услуг (строка 150) – 41248 тыс. руб., на оплату труда ( строка 160) – 7947 тыс. руб., на выплату дивидендов, процентов (строка 170) – 542 тыс. руб., на расчеты по налогам и сборам (строка 180) – 9849 тыс. руб., на отчисления в государственные внебюджетные фонды (строка 181)- 3118 тыс. руб., на прочие расходы (строка 190) – 10917 тыс. руб. Всего было выплачено и перечислено за отчетный период (строка 120) -73621 тыс. руб.