Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии

     По  статье «Проценты к уплате» (строка 070) раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются Операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). По строке 070 в «Отчете о  прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 542 тыс. руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года проценты не уплачивались.

     Остальные доходы и расходы, относящиеся в  соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) или «Прочие операционные расходы (строка 100) раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

     В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в  результате совместной деятельности (по договору простого, товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада ( в части денежных средств).

     При выбытии основных средств или  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых объектов.

     При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма  дохода, определенная к получению  в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.)

     По  статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, расходы  организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком. По строке 090 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 176 тыс. руб. за отчетный период и 119 тыс. руб.  – за аналогичный период предыдущего года. А по строке 050 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Анклав» отражена сумма 377 тыс. руб. за отчетный период и 655 тыс. руб.  – за аналогичный период предыдущего года. 
 
 

Раздел  II. Внереализационные доходы и расходы. 

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов ( за исключением внеоборотных активов)
• прочие внереализационные доходы;

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
• суммы дебиторской  задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• курсовые разницы;
• прочие внереализационные расходы

     По  статье «Внереализационные доходы» (строка 120) в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 6 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего  года.

     По  статье «Внереализационные расходы» (строка 130) в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 22 тыс. руб.  за отчетный период и 174 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года. 

     «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140).

     Величина  прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

     Строка 140 рассчитывается следующим образом: «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 150) + «Проценты к получению» (строка 060) – «Проценты к уплате» (строка 170) + «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) + «Прочие операционные доходы» (строка 090) - «Прочие операционные расходы» (строка 100) + «Прочие внереализационные  доходы» (строка 120) - «Прочие внереализационные расходы» (строка 130).

     При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком «минус».

     По  строке 140 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 9940 тыс. руб.  за отчетный период и 1755 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года.

     По  статье «Отложенные  налоговые активы» (строка 141) показываются сумма отложенного налога, под которым  понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 

    Однако  основными объектами бухгалтерского учета является все же не отложенный налог, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

    Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Отложенные  налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).

    Отложенные  налоговые активы в ПБУ 18/02 предлагается отражать на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" введен новый счет 09 "Отложенные налоговые активы". При отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых активов отчетного периода делается запись по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

    Отложенные  налоговые активы уменьшаются или  полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (п.17 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.17 ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

     По  данной статье в форме № 2 ОАО  «Лазурит»  информация отсутствует.

    Отложенное  налоговое обязательство (строка 142)  - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).

    Отложенные  налоговые обязательства также  учитываются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  обязательств. Названным выше приказом N 38н введен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". При отражении сумм отложенных налоговых обязательств отчетного периода в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

     Отложенные  налоговые обязательства уменьшаются  или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц (п.18 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.18 ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

     По  данной статье в форме № 2 ОАО  «Лазурит»  информация отсутствует.

    По  статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.