Анализ себестоимости зерна

Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих:

- эффективность использования ресурсов;

- результатов внедрения новой технологии и техники;

- совершенствования организации труда,

- совершенствованияпроизводства

- совершенствования управления [5].

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по хозяйству осуществляется на основе данных о плановом задании (таблица 12) и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом (таблица 13).

Таким образом, получаем следующее:

1. Затраты на запланированный  объём продукции по уровню  себестоимости:

а) фактической прошлого года 149 950,72 тыс. р. ( )

б) плановой отчётного года 205 347,66 ( )

в) запланированное повышение себестоимости зерна к уровню прошлого года + 55 396,94 тыс. р., или + 36,94%.

 

Таблица 12 – Расчёт планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид  продукции	Себестоимость 1ц, р.		Плановый объём производства зерна, ц	Затраты на плановый объём производства зерна, тыс.р.
	2009 г.	2010 г.		по себестоимости 2009 г.	по себестоимости 2010 г.	Темп роста, %
Пшеница	549,57	752,6	272 851	149 950,72	205 347,66	36,94
ИТОГО	-	-	-	149 950,72	205 347,66	36,94

 

Таблица 13 – Расчёт фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид продукции	Себестоимость 1ц, р.			Фактический объём производства зерна, ц.	Затраты на фактический объём производства зерна, тыс.р.
	2009 г.	отчетный год			по себестоимости 2009 г.	по себестоимости 2010 г.	по себестоимости 2011 г.
		план	факт
Пшеница	549,57	752,6	385,35	413 283	227 127,94	311 036,79	159 258,60
ИТОГО	-	-	-	413 283	227 127,94	311 036,79	159 258,60

 

2. Затраты на фактический  объём производства продукции  отчётного года по уровню себестоимости:

а) фактической прошлого года 227 127,94 тыс. р. ( )

б) плановой отчётного года 311 036,79 тыс. р. ( )

в) фактической отчётного года 159 258,60 тыс. р.

г) фактическое понижение себестоимости зернак уровню пошлого года  - 67 869,33 тыс. р., или - 29,88%.

Следовательно, в хозяйстве рост суммы затрат к уровню прошлого года меньше предусмотренного планом на 123 266,27 тыс. р. (-67 869,33 – 55 396,94). Значительно сократилась сумма затрат и по равнению с планом. За отчётный год она уменьшилась на 46 089,06 тыс. р. (159 258,60 – 205 347,66).

 

4.2  Факторный анализ себестоимости за счёт затрат и урожайности, анализ влияния факторов на изменение себестоимости зерна в разрезе отдельных статей затрат

 

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели. Но поскольку сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят от размера посевной площади, эти показатели возьмём на 1 га посевной площади, после чего факторная модель себестоимости продукции будет иметь вид:

(6)

где  С – себестоимость 1 ц зерна, р.;

       А –  сумма постоянных затрат на  1 га, р.;

       Х –  урожайность, ц/га;

в – сумма переменных затрат на 1 ц зерна, р.

Факторный анализ себестоимости зерна можно провести только по яровым зерновым, т. к. озимые зерновых хозяйство в 2010г. не выращивало.

 

Таблица 14 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости производства зерна (яровые зерновые)

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение
Валовой сбор зерна, ц	174 724	413 283	238 559
Сумма постоянных затрат, тыс. р.	60 841	70 597	9 756
Посевная площадь зерновых культур, га	19 461	19 312	-149
Урожайность, ц/га (Х)	8,98	21,40	12
Сумма постоянных затрат на 1 га, р. (А)	3 126	3 656	529
Сумма переменных затрат на 1 ц зерна, р. (в)	420	215	-205
Себестоимость 1 ц, р.	752,60	385,35	-367

 

На основании этой модели и данных таблицы 14 произведём расчёт влияния факторов на изменение себестоимости 1 ц зерна методом цепной подстановки:

=

=

=

=

Общее изменение себестоимости 1 ц зерна:

в том числе за счёт изменения:

а) урожайности зерновых культур:

р.,

б) суммы постоянных затрат на 1 га:

р.,

в) суммы удельных переменных затрат:

р.

Из расчётов видно, что в связи с ростом урожайности и сокращением суммы переменных затрат на 1 ц зерна, себестоимость 1 ц продукции уменьшилась на 186  р. и 206 р. соответственно. Но за счёт увеличения суммы постоянных расходов на 1 га, себестоимость  возросла на 25 р.Таким образом, себестоимость 1 ц зерна уменьшилась на 367 р., что является положительным моментом в работе предприятия.

При анализе затрат необходимо определить: отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по отдельным элементам затрат; вычислить темп роста затрат по сравнению с прошлым годом; сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции; вычислить структуру затрат и выявить изменения в ней.

В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Проведем анализ затрат на производство зерна (таблицы 15).

 

Таблица 15  – Затраты на производство продукции

Статья затрат	Сумма, тыс.р.			Структура затрат, %
	план	факт	+, -	план	факт	+, -
Материальные затраты	68 540	88 755	+20 215	51,04	55,36	+4,32
Оплата труда с отчислениями на социальные Нужды	41 621	51 114	+9 493	30,99	32,03	+1,03
Амортизация	4 903	3 440	-1 463	3,65	2,16	-1,50
Прочие затраты	19 220	16 296	-2 524	14,31	10,46	-3,85
Итого производственных затрат	134 284	159 605	+25 321	100	100	-
В том числе:
Переменные расходы	73 443	88 862	+15 419	54,69	55,68	+0,98
Постоянные расходы	60 841	70 743	+9 902	45,31	44,32	-0,98

 

Как  видно из таблицы 15 фактические затраты предприятия выше плановых на 25 321 тыс. р. Материальные затраты и затраты на оплату труда увеличились, в то время как амортизация и прочие расходы уменьшились. Увеличение переменных расходов связано с ростом объема производства продукции, а также повышением цен на материальные расходы. Постоянные расходы увеличились за счет повышение оплаты труда работников. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты – 55,36% и затраты на оплату труда – 32,03%, в фактическом периоде по сравнению с плановым их доля в структуре увеличилась.

Проведем анализ влияния факторов на изменение себестоимости зерна в разрезе отдельных статей затрат.

Детально изучим себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего сравниваем данные отчетного года с предыдущим.

Данные таблицы 16 показывают, что основной удельный вес занимают затраты на оплату труда, покупку семенного материала,  нефтепродуктов. Основной перерасход средств произошел по таким статьям, как оплата труда, семена, минеральные удобрения, электроэнергия, нефтепродукты, прочим материальным затратам.

Основная экономия  получена за счет сокращения расходов на химические средства защиты растений, амортизацию и уменьшению прочих затрат.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции, поскольку многие культуры являются довольно трудоемкими. Сумма зарплаты на производстве отдельных видов продукции зависит от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел-ч., а также от объема валовой продукции.

Изменение суммы начисленной зарплаты на производство продукции может произойти за счёт изменения размера посевной площади, урожайности сельскохозяйственных культур и суммы зарплаты на 1 т продукции, которая в свою очередь зависит от уровня трудоёмкости продукции (количество человеко-часов на 1 т продукции) и уровня оплаты труда за один чел-ч.

 

Таблица 16 – Анализ себестоимости зерна по статьям затрат

Элементы затрат	Сумма, тыс.р.			Структура затрат, %
	план	Факт	+,-	план	факт	+,-
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	41 621	51 114	+9 493	30,99	32,03	+1,03
Материальные затраты	68 540	88 755	+20 215	51,04	55,36	+4,32
в том числе:
Семена	23937	30914	+6 977	17,83	19,37	+1,54
минеральные  удобрения	5789	8150	+2 361	4,31	5,11	+0,8
химич. средства защиты              растений	4476	3163	-1 313	3,33	1,98	-1,35
Электроэнергия	4592	7225	+2 633	3,42	4,53	+1,11
Нефтепродукты	16474	22756	+6 282	12,27	14,26	+1,99
прочие материальные затраты	13 272	16 547	+3 275	9,88	10,12	+0,23
Амортизация	4 903	3 440	-1 463	3,65	2,16	-1,50
Прочие затраты	19 220	16 296	-2 924	14,31	10,21	-4,1
Итого производственных затрат	134 284	159 605	+25 321	100,00	100	-
В том числе:
Переменные затраты	73 443	88 862	15 419	54,69	55,68	+0,98
Постоянные затраты	60 841	70 743	9 902	45,31	44,32	-0,98

 

Отсюда факторная модель суммы зарплаты на производство продукции будет иметь следующий вид:

ЗП = S * У * TE * ОТ,                                                             (7)

где S – посевная площадь, га

      У – урожайность  культур, ц/га

TЕ – трудоёмкость, чел-ч.

ОТ – оплата 1 чел-ч.

Для расчёта влияния факторов по зерновым культурам используем способ абсолютных разниц:

тыс. р.

тыс. р.

 тыс. р.

   тыс. р.

Полученные результаты показывают, за счёт чего произошёл перерасход зарплаты и за счёт чего экономия. Наибольший перерасход зарплаты произошёл за счёт увеличения урожайности – на 56 925,29 тыс.р., также за счёт повышения уровня оплаты труда на  35 811,62 тыс. р.Экономия средств на оплату труда произошла за счёт сокращения площадей посева зерновых культур и составляет 136,9 тыс.р., а также за счет уменьшения трудоемкости на 83 009,52 тыс.р.

Вышеназванные изменения свидетельствуют об улучшении организации труда, повышении материального стимулирования работников.

Большой удельный вес в себестоимости продукции растениеводства занимают затраты на удобрение почвы. Экономия (перерасход) средств по этой статье на 1 ц продукции могут быть вызваны изменением эффективности использования удобрений (расход на производство 1 ц продукции) и их стоимости. Определим, чем вызван перерасход затрат на удобрения в хозяйстве (таблица 17).

 

Таблица 17 – Расчёт влияния факторов на изменение себестоимости зерна по статье «Удобрения»

Исходные данные	План	Факт	Отклонение
Количество использованных удобрений на производство 1 ц зерна, кг	0,60	0,31	-0,29
Средняя стоимость 1 кг NPK, р.	55,05	64,50	+9,45
Затраты удобрений на производство 1 ц зерна, р.	33,10	19,68	-13,42
Фактор	Расчёт влияния		Сумма, р.
Изменение эффективности использования удобрений	(0,31-0,60)*55,05		-15,96
Изменение стоимости удобрений	(64,50-55,05)*0,31		+2,93