В
соответствии с п.п. 14.4. ПБУ 10/99 «Расходы
организации» и п.п. 10.5 ПБУ 9/99 «Доходы
организации, хозяйствующие субъекты
имеют право проводить переоценку
МПЗ, а также создавать резервы под снижение
стоимости МПЗ. МПЗ, на которые в течение
отчетного года рыночная цена снизилась,
или они морально устарели либо полностью
или частично потеряли свои первоначальные
качества, отражаются в бухгалтерском
балансе на конец отчетного года по текущей
рыночной стоимости с учетом физического
состояния запасов. Снижение стоимости
МПЗ отражается в бухгалтерском учете
в виде начисления резерва. Если в период,
следующий за отчетным, текущая рыночная
стоимость МПЗ, под снижение стоимости
которых в отчетном периоде был создан
резерв, увеличивается, то соответствующая
часть резерва относится в уменьшение
стоимости материальных расходов, признанных
в периоде, следующем за отчетным. Другими
словами, при составлении годового бухгалтерского
баланса организации имеют право, сопоставив
фактическую себестоимость остатков МПЗ
с их текущей рыночной стоимостью, на сумму
разницы (если фактическая себестоимость
выше рыночной) создать резерв под снижение
стоимости МПЗ. Формирование подобного
резерва отражается по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы» в корреспонденции
с кредитом счета 14 "Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей".
В следующем отчетном периоде по мере
списания материальных ценностей, по которым
образован резерв, зарезервированная
сумма восстанавливается делая в бухгалтерском
учете запись по дебету счета 14 "Резервы
под снижение стоимости материальных
ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие
доходы и расходы". Аналогичная запись
делается при повышении рыночной стоимости
материальных ценностей, по которым ранее
были созданы соответствующие резервы.
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
МПЗ отражается по дебету счета 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» в корреспонденции со счетами
расчетов с поставщиками или расчетов
с подотчетными лицами. После погашения
долга за полученные от поставщиков МПЗ
хозяйствующий субъект сумму перечисленного
поставщику налога на добавленную стоимость
предъявляет к зачету следующей записью:
Дебет
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит
счета 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям». Необходимым
для этого условием является отдельное
выделение в расчетных документах поставщиков
суммы налога на добавленную стоимость.
Аналитический
учет по счетам учета МПЗ ведется по
местам их хранения, а также отдельным
их наименованиям (видам, сортам, размерам
и т.д.), материально ответственным лицам
и др. Для принятия своевременных и обоснованных
управленческих решений, связанных с наличием
и движением МПЗ необходимо организовать
их бухгалтерский учет так, чтобы формировались,
как минимум, следующие показатели:
а)
остатки на начало и конец отчетного периода
по различным разрезам;
б)
поступление МПЗ за отчетный период
по различным разрезам;
в)
расход (выбытие) МПЗ в различных разрезах.