Лекции по бухучету

Лекция 19.  Бухгалтерская отчетность 

    Основным  документом, регламентирующим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, является Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н. ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” устанавливает следующую понятийную основу:

    отчетный  период - период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность;

    отчетная  дата - дата, по состоянию на которую  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность;

    пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

    Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), приложений к ним и пояснительной записки  к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если хозяйствующий субъект в соответствии с федеральным законодательством подлежит обязательному аудиту.

    Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

    Если  при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из требований ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, хозяйствующим субъектом выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о его финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

    В соответствии с п. 7. ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” при формировании бухгалтерской отчетности хозяйствующий субъект должен обеспечить нейтральность информации, содержащейся в ней. Другими словами, исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной в том случае, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

    На  практике существует ряд факторов, препятствующих достаточной объективности  показателей отчетности организации. Одним из таких факторов является теневая экономика, имеющая место в Российской Федерации.

    В соответствии с. п.8. ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, при составлении  сводной (консолидированной) отчетности бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

    Во  многих положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанных и утвержденных в последние десятилетия Министерством финансов Российской Федерации, имеются разделы, посвященные раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

    В ходе деятельности хозяйствующего субъекта возникает объем разнообразной  информации, связанной с его деятельностью, на основе чего формируются показатели отчетной информации для внешних (финансовая, статистическая, налоговая и др.) и внутренних пользователей (оперативная, управленческая и др.).

    Главной целью отчетных показателей хозяйствующего субъекта является формирование информации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия решений внешними и внутренними пользователями.

    В частности, внешними пользователями бухгалтерской  отчетности являются: реальные и потенциальные  инвесторы, в том числе зарубежные, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы государственной власти различных уровней и общественность государства в целом. При этом каждый пользователь преследует цель удовлетворить с помощью бухгалтерской отчетности определенные, свойственные ему потребности в отчетной информации.

    В соответствии с п. 3.4. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и  Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г., заинтересованные пользователи, главным образом, преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

    1) инвесторы и их представители  заинтересованы в информации: о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, на основе которой возможно распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;

    2) работники и их представители  (профсоюзы и др.) заинтересованы  в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

    3) заимодавцы заинтересованы в  информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены  предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

    4) поставщики и подрядчики заинтересованы  в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок  причитающиеся им суммы;

    5) покупатели и заказчики заинтересованы  в информации о продолжении  деятельности организации;

    6) органы власти заинтересованы  в информации для осуществления  возложенных на них функций:  по распределению ресурсов; регулированию  народного хозяйства; разработке  и реализации общегосударственной  политики; ведению статистического  наблюдения;

    7) общественность в целом заинтересована  в информации о роли и вкладе  организации в повышение благосостояния  общества на местном, региональном  и федеральном уровнях.

    Следует отметить, что ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организаций” не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, составляемой для государственного статистического наблюдения, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями и для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование ПБУ 4/99“Бухгалтерская отчетность организаций”.

    Информация  о финансовом положении формируется, главным образом, в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается отчетом о прибылях и убытках, а об изменениях в финансовом положении организации - отчетом о движении денежных средств. Достоверность, последовательность и полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

    Организация должна, при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

    Если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

    Статьи  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных  форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

    Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  бухгалтерской отчетности обособленно  в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в  бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской  отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

    Каждая  составляющая часть бухгалтерской  отчетности, предусмотренная ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организаций”, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке,  в валюте Российской Федерации и подписываться руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В тех организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

    В соответствии с Федеральным законом "О  бухгалтерском  учете"  годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

           - бухгалтерского баланса (форма № 1);

           - отчета о прибылях и убытках  (форма № 2);

           - отчета об изменениях капитала (форма № 3);

           - отчета о движении денежных  средств (форма № 4);

           - приложения к бухгалтерскому  балансу (форма № 5);

           - пояснительной записки;

       - аудиторского заключения.

   Бухгалтерский баланс (форма № 1) должен характеризовать  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату. В  бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

    Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

    Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организаций”. При этом существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.