Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Сентября 2009 в 12:34, Не определен
Лекции по курсу Бухгалтерского учета
Лекция
10. Учет денежных средств
В
целях осуществления
К основным целям управления денежными средствами и расчетно-кредитными операциями относятся: обеспечение хозяйствующего субъекта необходимыми денежными средствами на приемлемых условиях; эффективное использование имеющихся денежных средств; извлечение дохода из использования собственных или полученных в качестве кредита или займа денежных средств. Важнейшими задачами учета денежных средств и расчетно-кредитных операций являются: соблюдение действующих требований, касающихся расчетно-кассовой дисциплины; точное, полное и своевременное отражение всех операций с денежными средствами и обеспечение контроля за их наличием и движением; обеспечение четкости в расчетах с поставщиками, субподрядчиками, заказчиками и другими контрагентами организации; достоверное и своевременное отражение всех кредитных операций и осуществление контроля по каждому виду кредита или ссуды; проведение периодической инвентаризации денежных средств, денежных документов, а также расчетов с различными дебиторами и кредиторами; обеспечение надежного хранения денежных средств в кассе организации, а также в других местах их хранения и выдачи; обеспечение, путем планирования, бесперебойного удовлетворения денежной наличностью потребностей организации в ходе текущей деятельности; формирование информации, касающейся денежных потоков, выявления нерационального использования денежных средств, как собственных, так и полученных в виде кредитов или займов.
Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства». К денежным средствам организаций в соответствии с данным разделом относятся: наличные деньги в кассе, в том числе и в иностранной валюте (счет 50 «Касса»); средства на расчетных счетах в кредитных организациях (счет 51 «Расчетные счета»); средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»); средства, в том числе в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках»); денежные средства инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений и т. п., для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути»); денежные документы (почтовые марки, оплаченные проездные билеты, талоны на нефтепродукты, банковские корпоративные карты, путевки в санатории и дома отдыха и т. п.). Их учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса».
В настоящее время безналичные формы расчетов являются основными в деятельности хозяйствующих субъектов. Наиболее распространены из них расчеты платежными поручениями. Безналичные расчеты между юридическими лицами осуществляются через кредитные организации, их филиалы и структуры Банка России. Для осуществления расчетов, а также хранения денежных средств в безналичном порядке организации открывают расчетные или другие счета в банковских учреждениях. Порядок открытия счета установлен Банком России. Все хозяйствующие субъекты обязаны строго соблюдать требования составления документов, на основе которых осуществляются операции по расчетному счету, и оформлять их подписями должностных лиц. Операции по банковскому счету осуществляются на основании договора банковского счета, заключаемого юридическим лицом с кредитной организацией. В договоре банковского счета должны содержаться следующие основные условия: предмет договора; перечень осуществляемых банком операций; размеры и порядок взимания банком платы за расчетно-кассовое обслуживание, а также за осуществление других предусмотренных сторонами операций (например, открытие аккредитива); размер процентов, уплачиваемых банком клиенту за пользование денежными средствами, находящимися на его счете; более короткие, чем это установлено действующим законодательством, сроки выполнения операций по счету; случаи списания со счета клиента средств без его распоряжения (в дополнение к установленным законодательством); ответственность сторон за нарушение условий договора банковского счета (в том числе за нарушение сроков проведения платежей по счету); случаи ограничения права клиента распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению; перечень документов, удостоверяющих права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета; возможность удостоверения прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи; случаи и порядок расторжения договора банковского счета.
Законодательное регулирование проведения безналичных расчетов осуществляется гл. 46 ГК РФ и банковскими правилами. В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395–1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона Российской Федерации от 30.06.2003 № 86-ФЗ) расчеты осуществляются банками по правилам, формам и стандартам, установленным Банком России (п. 4 ст. 4 и ст. 80–82 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 394–1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"); при отсутствии правил проведения отдельных видов расчетов — по договоренности между банками; при осуществлении международных расчетов — в порядке, установленном федеральными законами и правилами, принятыми в международной банковской практике. В настоящее время правила безналичных расчетов установлены Положением Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. Указания ЦБ от 03.03.2003 г. № 1256-У).
Положение № 2-П применяется только для регулирования безналичных расчетов между юридическими лицами и не распространяется на безналичные расчеты с участием физических лиц.
Формами, предусмотренными Положением Банка России № 2-П, безналичных расчетов являются:
· расчеты платежными требованиями.
Расчетным документом является оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях в виде электронного платежного документа распоряжение плательщика (клиента или банка), а также получателя средств (взыскателя) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя или указанный получателем счет. Бланки расчетных документов изготовляются в типографии или с использованием электронно-вычислительных машин. Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Печати и штамп банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов): наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011–93; номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается); сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; очередность платежа; вид операции; подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях). Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. В банк предъявляется необходимое количество экземпляров этих документов. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин. Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от суммы. Кроме бумажных документов в практике деятельности организаций могут использоваться электронные платежные документы и на их основе осуществляться расчетные операции. Такой порядок регулируется отдельными нормативными актами Центробанка России. Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Оно изготовляется владельцем расчетного счета по утвержденной форме и подписывается должностными лицами, образцы подписей которых находятся в специальной карточке у операциониста банка. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. При отсутствии или недостаточности этих средств, а также в том случае, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку. При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки, при этом банк использует платежный ордер (ф. № 0401066). На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка “Частичная оплата”. Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Аккредитив - представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, заключаемом между сторонами сделки - плательщиком и получателем, в котором должны отражаться основные условия аккредитива. Инкассо - представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента, на основании расчетных документов, осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Инкассовое поручение - является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Платежное требование - является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором между плательщиком и получателем денежных средств. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Полностью исключен порядок последующего акцепта. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством; предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Платежное требование составляется на бланке установленной формы, в котором указываются: условие оплаты; срок для акцепта; дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в том случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику; наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих факт поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие необходимые реквизиты - в поле «Назначение платежа».
Основным первичным документом, свидетельствующим об изменении суммы денежных средств на расчетном счете организации, служит выписка банка. К ней прилагаются оправдательные документы. Выписка содержит следующую информацию: остаток на начало банковского дня; дебетовый оборот в течение дня; кредитовый оборот за день; остаток на расчетном счете на конец банковского дня. Для учета денежных средств на расчетных счетах используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету данного счета отражаются внесенные самой организацией и перечисленные ей другими субъектами предпринимательской деятельности суммы денежных средств. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются наличные денежные средства, полученные организацией и внесенные в кассу, а также платежи, осуществленные в погашение кредиторской задолженности перед другими хозяйствующими субъектами. Сальдо счета 51 «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств на расчетном счете организации. Все записи в регистрах бухгалтерского учета и выписках банка должны быть тождественными. В том случае, если банк неправильно списал сумму с расчетного счета организации, она предъявляет претензию и принимает меры к восстановлению банком указанных сумм. С момента предъявления претензии до фактического восстановления данные суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на субсчете «Расчеты по претензиям».
В
соответствии с действующим
На
руководство организации в