Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Сентября 2009 в 12:34, Не определен
Лекции по курсу Бухгалтерского учета
Лекция
12.
Учет нематериальных
активов
«Нематериальные активы» – относительно новый для отечественной теории и практики объект бухгалтерского учета. Впервые понятие «нематериальные активы» в отечественном учете появилось в 1988 г. и применялось только для организаций с участием иностранного капитала.
Для целей бухгалтерского учета понятие объекта, относящегося к нематериальным активам, дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденном приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н. Данным положением предусмотрены все признаки, которыми должен обладать при принятии к бухгалтерскому учету объект учета в качестве нематериального актива. К ним относятся:
1)
отсутствие материально-
2)
возможность идентификации (
3)
использование в производстве
продукции, при выполнении
4)
использование в течение
5)
организацией не
6)
способность приносить
7)
наличие надлежащим образом
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем вышеперечисленным условиям объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и др. В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.
В соответствии с действующим порядком бухгалтерского учета в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
Синтетический учет вложений в приобретение или создание нематериальных активов ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому открывается соответствующий субсчет "Приобретение нематериальных активов" для учета вложений в приобретение нематериальных активов до момента появления у организации исключительного права на приобретаемый объект. До этого момента и оформления акта приемки приобретенный нематериальный актив продолжает относиться к незавершенным вложениям во внеоборотные активы.
Расходы, составляющие вложения во внеоборотные активы отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после их оприходования и постановки на учет. На данный счет списываются фактические затраты на приобретение внеоборотных активов и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (включая комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы, государственные пошлины и др.). Проценты по кредитам, полученным на приобретение объектов нематериальных активов отражаются:
Дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы,
Кредит счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» счетов (в зависимости от срока, на который получен кредит), на основании расчета – документа бухгалтерского оформления. Необходимо учесть, что расходы на выплату процентов могут увеличивать стоимость нематериального актива только до момента принятия его к учету. Суммы, оплаченные за регистрацию в качестве государственной пошлины, отражаются:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В
бухгалтерском балансе
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Если организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, то в бухгалтерском учете организации данная операция отражается следующей записью:
Дебет счетов учета расходов,
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
На отдельные виды нематериальных активов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, т.е. их стоимость или экономические выгоды от их использования не уменьшаются, амортизация не начисляется. К подобным активам в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть отнесены различные права, товарные знаки и др.
В
соответствии с действующим
Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются в ее бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования. При этом следует обратить внимание на тот факт, что активы, полученные организацией безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Стоимость безвозмездно полученных активов должна отражаться на счете 98 "Доходы будущих периодов", на соответствующем субсчете. В учете организации, безвозмездно полученные объекты нематериальных активов отражаются:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - по рыночной стоимости, основанием служит акт приемки-передачи объекта нематериальных активов. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получение нематериальных активов в учете отражается:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», основанием при этом является расчет бухгалтерии.
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по списываемым нематериальным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.