Лекции по бухучету

Лекция 18. Учет финансовых результатов и использования прибыли 

     Финансовый  результат за отчетный период – это увеличение либо уменьшение собственного капитала организации в результате производственно-финансовой деятельности организации.

     Конечный  финансовый результат организации формируется из:

     С точки зрения методики бухгалтерского учета различие между данными составляющими финансового результата состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяется на счете 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

       Финансовый  результат от продажи имущества, операционные и внереализационные  доходы и расходы сначала отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно списываются  на счет 99 «Прибыли и убытки».

       Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате, денежных средств и т. п.

       Кроме этого, по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль". При этом аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

     Как правило, основная доля финансового результата организации формируется за счет продажи продукции, товаров, работ и услуг. Данный финансовый результат определяется как разница между выручкой от продажи продукции и расходами, связанными с обычными видами деятельности организации, в части готовой продукции и иных оказываемых услуг, выполняемых работ.

       Финансовый  результат хозяйствующего субъекта от продажи продукции определяется по счету 90 «Продажи». Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 "Продажи" отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

       готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

       работам и услугам промышленного и  не промышленного характера;

       предоставленным во временное владение и пользование активам и т.д.

       На  счете 90 "Продажи" сопоставляются доходы  и расходы по проданным продукции, товарам, выполненным работам и оказанным услугам. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи отражается следующей записью:

       Дебет  счетов расчетов с покупателями и заказчиками.

       Кредит счета  90 "Продажи".

       Одновременно  с этим себестоимость проданной продукции, товаров, работ услуг списывается с кредита соответствующих счетов в дебет счета 90 "Продажи".

       При этом финансовый результат может определяться двумя способами списания коммерческих и управленческих  расходов:

       а) распределяются между проданными товарами, продукцией и остатками товаров  на конец отчетного периода. Таким  образом, себестоимость проданной  продукции совпадает с показателем полной себестоимости, в которой учитываются все статьи затрат (калькулирование полной себестоимости);

       б) указанные расходы не распределяются между проданными товарами, продукцией и их остатками, а сразу относятся  на счет 90 "Продажи" (элемент системы "директ-костинг").

       Аналитический учет проданной продукции, товаров, работ, услуг ведется по каждому  виду проданных изделий или оказанных  услуг. Кроме этого аналитический  учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     К операционным доходам и расходам относятся: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации в результате выбытия из-за списания в случае морального или физического износа, безвозмездной передачи, продажи и т.д.

       К ним относятся, в частности:

       - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

       - поступления от продажи основных средств и иных активов;

       - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете кредитной организации этой кредитной организации;

       - прочие операционные доходы и расходы.

       Информация  об операционных доходах и расходах находит свое отражение на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на соответствующем субсчете.

        Внереализационные доходы не связаны напрямую с операциями продажи товаров, продукции, активов организации и поэтому отличаются большим разнообразием.

        Внереализационными доходами и расходами являются поступления и расходы, не относимые к выручке и расходам по обычным видам деятельности.

        К ним относятся:

        - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

        - имущество, полученное безвозмездно;

        - поступления и возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

        - прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

        - суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания;

        - курсовые разницы;

        - суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

        - уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических или юридических лиц штрафы, пени, неустойки, суммы направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам;

        - прочие внереализационные доходы и расходы.

        Все перечисленные операции отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами, кредиторами, а также денежных средств.

        Чрезвычайными доходами являются поступления, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);  страховое возмещение и т.д..

        В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности. Чрезвычайные обстоятельства носят единичный характер. Чрезвычайные доходы в учете отражаются по дебету счетов Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

        Списывают чрезвычайные расходы  по дебету счета Прибылей и убытков  и кредиту счетов учета имущества  организации.

        Доходы будущих периодов.

        Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим периодам, применяется  пассивный счет 98 «Доходы будущих  периодов».

        По кредиту данного  счета отражаются доходы, относящиеся  к будущим периодам, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

        По дебету счета 98 «Доходы  будущих периодов» по соответствующим  субсчетам

        отражаются доходы будущих  периодов на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

    Базой для налогообложения по налогу на прибыль является сумма прибыли, выявленная в бухгалтерском учете  как кредитовое сальдо по счетам Продаж, Прочих доходов и расходов с учетом сальдо по чрезвычайным доходам и  расходам с учетом требований налогового законодательства. Налогооблагаемая прибыль определяется на основе расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли.

    В связи с тем, что требования документов нормативного регулирования бухгалтерского учета и нормы налогового законодательства не всегда идентичны, в системном бухгалтерском учете могут возникать разницы между суммами бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли. Например, хозяйствующий субъект применяет различные методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Кроме того, разницы возникают из-за того, что отдельные расходы для целей налогообложения нормируются, в то время как в бухгалтерском учете они отражаются в полном объеме. К таким расходам относятся, например, расходы на рекламу, представительские расходы, затраты на выплату процентов за пользование займами и кредитами. Кроме того разница возникает при безвозмездной передаче имущества (товаров), выполнении работ, оказании услуг на безвозмездной основе, так как в налоговом учете стоимость такого имущества (товаров, работ, услуг) не включается в состав расходов на основании п.16 ст.270 НК РФ.

    Начиная с отчетности за первый отчетный период 2003 г. формирование в бухгалтерском  учете и порядок раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.. Оно подлежит применению всеми плательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений. Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02. Указанное ПБУ позволяет отразить в бухгалтерском учете различие между суммами налога на прибыль, исчисленными исходя из бухгалтерской и налоговой прибыли. В бухгалтерском учете должны быть отражены сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, сумма излишне уплаченного или взысканного налога, сумма произведенного зачета по налогу в отчетном периоде.

          До составления годовой бухгалтерской отчетности, каждым хозяйствующим субъектом должна быть проведена реформация баланса. Смысл реформации баланса заключается в том, что путем отражения итоговых проводок, распределяется вся полученная в течение отчетного года прибыль или списывается полученный за отчетный год убыток.  Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

    Реформация  баланса - это распределение полученной в течение отчетного года прибыли  или списание полученного за год  убытка.

          Проведение реформации баланса связано с тем, что  в конце каждого отчетного года завершается формирование финансовых результатов отчетного года нарастающим итогом. Следовательно, на 1 января каждого отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" не должен иметь остатков.

          Как уже отмечалось, формирование финансового результата деятельности организации, за счет всех источников, в течение отчетного года осуществляется (накапливается) на счете 99 "Прибыли и убытки".  Таким образом, конечный финансовый результат хозяйствующего субъекта складывается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

    Информация, связанная с использованием полученной в отчетном году прибыли на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет (штрафы и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства) также формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".