Лекции по бухучету

Лекция 20.  Анализ бухгалтерской отчетности 
 

    Основной  целью анализа бухгалтерской отчетности организаций является выявление резервов, за счет использования которых можно повысить эффективность использования материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Кроме того, “управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат организации, информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций”¹.

    В доперестроечный период, когда имела  место планово-административная экономическая  система и единственным собственником  подавляющего большинства хозяйствующих  субъектов являлось государство, функции  анализа осуществляли государственные  финансовые органы. Со времени создания Российских налоговых органов, данные функции сняты с государственных служб, их основной обязанностью является осуществление контроля за своевременным и правильным начислением и уплатой налогоплательщиками налогов и сборов в соответствующие бюджеты Российской Федерации. Главной, причиной прекращения государственными финансовыми службами аналитических функций послужила смена собственников и возникновение рыночных отношений, что не предполагает вмешательство государственных финансовых или контролирующих органов в аналитическую работу хозяйствующего субъекта.

    В современных условиях хозяйствующий  субъект в состоянии конкурировать  с другими участниками рыночных отношений только в том случае, если он использует все ресурсы повышения  эффективности хозяйственной деятельности на основе экономного использования всех видов ресурсов. Без системной, научно обоснованной, аналитической работы не представляется возможным выявление всех резервов повышения эффективности экономической деятельности организации.

    Таким образом, в условиях рыночной экономики  нисколько не снизилась актуальность аналитической работы, скорее наоборот: управленческий персонал любого хозяйствующего субъекта должен владеть новейшими  методами экономического анализа, правильно применять экономическую информацию при подготовке и принятии обоснованных решений; наиболее оптимально использовать на практике методы анализа; развивать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности с учетом особенностей отдельных отраслей и специфики деятельности хозяйствующих субъектов; своевременно выявлять финансовую устойчивость, платежеспособность и другие важнейшие показатели, характеризующие финансовое состояние организации.

     Субъектами  анализа бухгалтерской отчетности являются заинтересованные в деятельности организации пользователи информации. К ним относятся: собственники (учредители, участники) организации, кредитные организации, поставщики, контрагенты, налоговые органы, персонал и руководство организации. Каждая из данных групп проводит анализ со своих позиций, исходя из своих интересов.

     Собственников организации, в первую очередь, интересует увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценка эффективности использования ресурсов, администрацией организации. Для кредиторов важна информация, позволяющая определить целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита. Информация о выгодности размещения капитала интересует потенциальных инвесторов.

     Существует  и другая группа субъектов анализа, которая хотя не имеет непосредственный интерес в деятельности организации, но должны в соответствии с договором  защищать интересы первой группы потребителей (аудиторские организации, консультанты, биржи, юристы, профсоюзы и т.д.)

     В отдельных случаях для реализации целей анализа данных бухгалтерской  отчетности недостаточно. Поэтому некоторые  пользователи, например руководство  и аудиторы, имеют возможность  привлекать дополнительные источники  информации (данные бухгалтерского учета). Во многих случаях годовая отчетность является единственным источником информации для внешнего анализа.

     Анализ  с использованием планируемых показателей  или нормативов носит, как правило, конфиденциальный характер.

     Анализ  финансовых показателей, основывающийся на бухгалтерской отчетности, является внешним анализом. Такой анализ, проводится за пределами организации ее заинтересованными контрагентами, инвесторами, собственниками или государственными органами. Бухгалтерская отчетность позволяет внешним пользователям проанализировать финансовые результаты и финансовое положение организации.

     Элементами  внешнего анализа являются:

     анализ  абсолютных показателей прибыли;

     анализ  относительных показателей рентабельности;

     анализ  финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности организации;

     анализ  эффективности использования заемного капитала;

     экономическая диагностика финансового состояния  организации.

     Существуют  различные способы анализа деятельности организации. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа.

     Общей целью финансового анализа является оценка финансовых результатов и  финансового состояния прошлой  деятельности, отраженной в отчетности, и на момент анализа, а также оценка будущего потенциала организации.

     Различают три основных этапа финансового  анализа:

1. определение конкретной цели анализа и подхода к ее реализации;
2. оценка качества информации, представленной для анализа;
3. определение методов анализа, проведение самого анализа и обобщение полученных результатов.

     На  первом этапе определяется подход к  анализу, связанный с его целью. Возможны следующие основные подходы:

     сравнение показателей организации со средними показателями народного хозяйства  или отрасли (такие показатели называют «идеальными» или «нормативными»);

     сравнение показателей данного отчетного  периода с данными предшествующих периодов, а также с плановыми  показателями для отчетного периода;

     сравнение показателей организации с показателями других аналогичных фирм – конкурентов (межхозяйственный сравнительный анализ).

     Каждый  из видов сравнения показателей  имеет свои особенности (инфляция, географическое положение, социальные условия, особенности  технологии производства и т.д.), которые  учитываются при его применении.

     На  втором этапе анализа проводится оценка «качества» информации, заключающаяся  не только в проверке данных отчетности, но и в определении влияния  способов учета на формирование показателей  отчетности.

     На  третьем этапе определяется совокупность методов и рабочих приемов для осуществления анализа.