Договорные отношения с контрагентами

Учет бланков ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости  их приобретения. При использовании  бланков путевок их стоимость  списывается в дебет счета 26.

При продаже продуктов турфирма может использовать либо договор  возмездного оказания услуг, либо договор  розничной купли-продажи. При этом определение момента реализации туристического продукта, а следовательно, и период отражения в бухгалтерском и налоговом учете по этим договорам различны. Отличается также и порядок оформления первичных документов.

Прекращение обязательств по договору розничной купли-продажи наступает  при передаче путевки туристу. Когда  отношения между турфирмой и  туристом оформляются договором  возмездного оказания услуг, то реализация туристического продукта происходит только после окончания туристической  поездки. В бухгалтерском учете  оплата путевки отражается как предоплата. При этом турфирма должна отследить  процесс оказания туристу входящих в путевку услуг всеми сторонними организациями. Выручка от реализации туристического продукта в бухгалтерском  учете отражается в том отчетном периоде, в котором заканчивается  действие договора с туристом.

Для бухгалтера основанием для отражения  выручки служат следующие первичные  документы: ваучер с отметкой о факте  оказания услуг и акты, подписанные  туроператором с организациями, оказывающими услуги. Стоит также  обратить внимание, что в п. 51 Методических рекомендаций моментом определения  выручки от продажи туристского  продукта названа дата окончания  тура. В то же время, согласно ст. 6 Закона №132-ФЗ Федеральный закон Российской Федерации от 24.11.1996 №132-ФЗ «Об основах  туристской деятельности в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 №122-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 02.12.1996, №49, ст. 5491., между туристом и туроператором или турагентом заключается договор розничной купли-продажи. Такая формулировка предполагает, что моментом определения выручки от продажи турпродукта является дата передачи его туристу.

Поэтому пока существуют такие противоречия в законодательстве, турфирмам рекомендуется  закрепить в учетной политике выбранный ими вид договора, по которому будет продаваться турпродукт. От этого документа и будет зависеть момент отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации туристского продукта.

У туроператоров, которые занимаются турами по России, начисляют НДС  по ставке 18 процентов на стоимость  реализованной путевки. А суммы  НДС, предъявленные поставщиками услуг, учитывают на счете 19 и на основании  полученного счета-фактуры возмещают  из бюджета.

В России не облагаются налогом лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных  организаций и организаций отдыха, которые расположены на территории РФ. При условии, что их путевки  или курсовки оформлены на бланках  строгой отчетности. Кроме того, бухгалтерам не нужно начислять  НДС на стоимость тура, организованного  за пределами территории РФ.

Что же касается налога на прибыль, то здесь все зависит от метода расчета. Если бухгалтерия применяет метод  начисления, то выручка от продажи  путевок признается доходом в  момент их реализации. При этом не имеет  значения, когда эти путевки будут  оплачены. Туроператоры в качестве даты реализации путевок туристам могут выбрать день передачи туристу путевок и полного комплекта документов или же день окончания тура.

Если турфирма применяет кассовый метод при расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы организации будут  признаваться в том отчетном периоде, когда они фактически получены, а  расходы - когда они фактически оплачены.

Следовательно, если туристская компания использует кассовый метод, то датой  реализации путевок считается тот  день, когда деньги за них поступили  на расчетный счет или в кассу. Кроме того, в этом случае предварительная  оплата туров также считается  выручкой Курбангалеева О. Туризм по правилам бухучета // Расчет, 2006, №7..