Договорные отношения с контрагентами

Подпунктом 41.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, установлено, что при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета. Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Таким образом, в туристской отрасли в целях  налогового учета для правильного  формирования финансовых результатов  и начисления налогов включение  затрат в себестоимость турпродуктов должно происходить в том отчетном периоде, в котором они реализованы, независимо от того, в каком периоде они произошли.

Рассмотрим  отражение в бухгалтерском и  налоговом учете операций по формированию себестоимости турпродукта и его реализации на конкретном примере.

На летний сезон 2006 г. туристическая фирма  забронировала отель в Турции с питанием по системе «все включено». Согласно договору с иностранным  партнером стоимость одного места  в номере DBL Stand в период с 1 мая 2006 г. по 30 сентября 2006 г. составляет 320 долл. США. Фирма приобрела также блок мест на чартерный рейс авиакомпании «Белавиа». Стоимость авиаперелета одного пассажира по маршруту Минск - Анталия - Минск составляет 280 долл. США; ставка НДС - 0%. Виза открывается и оплачивается туристом самостоятельно в аэропорту г.Анталии. Для заключения договора с иностранным партнером в командировку сроком на 3 дня в январе был направлен заместитель директора туристической фирмы. Сумма командировочных расходов по авансовому отчету составила 600 долл. США. Договор был заключен на бронирование отелей в Турции на период с 1 мая 2006 г. по 30 сентября 2006 г. Общая сумма договора составила 80 000 долл. США (176 000 тыс.бел.руб.). Согласно условиям договора туристической компании необходимо произвести предоплату в размере 30 000 долл. США до 1 марта 2006 г. В связи с недостатком собственных оборотных средств туристическая фирма оформила кредит в банке в размере 20 000 долл. США на срок 3 месяца. Годовая процентная ставка по кредиту составляет 16%. Реализацией туруслуг в Турцию занимается специалист, заработная плата которого по штатному расписанию составляет 500 000 руб.

Допустим, что  общая выручка от реализации туристских услуг за апрель 2006 г. составила 200 000 тыс.руб., в т.ч. от реализации путевок по договору с нерезидентом в Турцию на период с 1 мая 2006 г. по 30 сентября 2006 г. - 105 000 тыс.руб. Выручка от реализации прочих услуг - 3000 тыс.руб. Согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения момент признания выручки определяется по оплате. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится пропорционально выручке (без учета стоимости услуг сторонних организаций по обеспечению тура). Для упрощения расчетов информация представлена в тыс.руб. и курс доллара принят постоянный из расчета 2200 руб. за 1 долл. США (см. таблицу).

* Расходы  по заработной плате и начислениям  на заработную плату, учтенные  на счете 25 и относящиеся к  реализации других туристских  услуг, в распределении не участвуют.

В регистрах  налогового учета за апрель 2006 г. должны быть сделаны корректировки по увеличению затрат на сумму 66 000 тыс.руб., приходящихся на фактически реализованные туруслуги, принимаемые для определения налогооблагаемой базы при расчете налога на услуги, НДС, единого платежа в республиканский фонд в размере 3%, налога на прибыль и транспортного сбора. Кроме того, в июне эти суммы при отражении в бухгалтерском учете в регистрах налогового учета не участвуют, а при изменении курса валюты в налоговых регистрах должны быть сделаны корректирующие записи на сумму в размере курсовых разниц. Допустим, при выписке туристских ваучеров в апреле курс валюты был 2200 руб., а на дату подписания акта с «Белавиа» и нерезидентом в Турции курс увеличился до 2210 руб. В регистрах налогового учета за июнь затраты, принимаемые для определения налогооблагаемой базы, следует увеличить на сумму 300 тыс.руб.

Необходимо  также отметить, что при реализации туроператором турпродуктов через турагентов по посредническим договорам все денежные средства, поступающие посреднику, являются собственностью комитента (доверителя).

При использовании  туроператором метода определения  выручки от реализации по оплате облагаемый оборот по налогам возникает уже  при поступлении денег на счет или в кассу посредника. Сумма реализованных туров посредником отражается в отчете комиссионера (поверенного) комитенту (доверителю), на основании которого составляется акт и определяется сумма его комиссионного вознаграждения. С учетом выбранного комитентом (доверителем) метода признания выручки помимо суммы реализованных туров в отчете посредника должна быть указана сумма оплаченных либо отгруженных туров.

Практика расчетов с контрагентами 

Каждое  коммерческое предприятие взаимодействует  с контрагентами. От эффективности  данного взаимодействия во многом зависит  финансовое состояние предприятия. Контрагенты формируют портфель заказов, поставляют материалы, оказывают  услуги производственного, информационного  характера и др. В российских условиях взаимоотношения предприятия с  контрагентами усложняются нестабильностью  экономической ситуации в стране, отсутствием этики ведения бизнеса, низкой степенью надежности поставщиков  и заказчиков, нестабильностью собственного финансового состояния и многими  другими внешними и внутренними  факторами. 
В результате взаимодействия с контрагентами у предприятия формируется дебиторская и кредиторская задолженность, которая является составным элементом оборотного капитала. Оборотный капитал, в свою очередь, выступает фактором, определяющим финансовую устойчивость и уровень конкурентоспособности хозяйствующего субъекта. 
Следовательно, правильно выстроенные взаимоотношения с контрагентами могут существенно повлиять на финансовое благополучие предприятия. 
В настоящее время организация расчетов с контрагентами остается проблемой российских предприятий. Покупатели и заказчики часто задерживают оплату поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. У самого предприятия из-за неэффективной бюджетной политики также зачастую формируются обязательства перед поставщиками и подрядчиками. К сожалению, подобного рода ситуации неизбежны даже в условиях стабильной экономики и высокой культуры предпринимательской деятельности, для российских же предприятий подобные ситуации начинают носить будничный характер. В связи с этим, чтобы защитить свое предприятие от снижения деловой активности, нужно выработать политику ведения расчетов с контрагентами, составлять предварительные бюджетные планы на будущие периоды, создавать резервные фонды, предназначенные для стабилизации возникших неоплат, и, конечно же, систематически проводить ревизию дебиторской и кредиторской задолженности. 
Кризисные условия российской экономики поставили субъекты предпринимательства перед необходимостью активного поиска резервов устойчивого функционирования бизнеса. Реализация системного подхода к экономическому анализу дебиторской и кредиторской задолженности поможет заинтересованному пользователю принимать более обоснованные управленческие решения. А разработка стратегии управления долгами предприятия позволит в перспективе своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства и, как следствие, повысить не только финансовую устойчивость предприятия, но и его имидж в деловых кругах. 
Анализ расчетов с контрагентами, проведенный в ряде строительных организаций, показал, что существуют типичные недостатки в ведении бухгалтерского учета расчетов с контрагентами. 
Так, одним из недостатков является несвоевременность подписания дополнительных соглашений. Этот недочет может повлечь за собой следующее: 
- во время налоговой проверки отсутствие конкретного документа повлечет за собой наложение налоговых санкций; 
- при возникновении разногласий между организацией и заказчиком подписанный договор (дополнительное соглашение) может послужить основой для их устранения; 
- отсутствие подписанного договора (дополнительного соглашения) может повлечь за собой злоупотребление сторонами своими обязанностями; 
- приступая к выполнению работ, для удобства организации бухгалтерского учета в бухгалтерии необходимо регистрировать номер заказа, на который в дальнейшем происходит списание материалов и других расходов, а также поступление денежных средств и реализация работ. 
Несвоевременность заключения дополнительных соглашений вполне объяснима, так как потребность в выполнении дополнительных работ часто возникает в ходе реализации основных. В результате, например, в строительстве бригада, работающая на соответствующем объекте, зачастую просто продолжает строительство. Вся ответственность за составление и подписание дополнительного соглашения лежит на менеджере, курирующем объект, поскольку в его обязанности входит координация всех работ. 
Также выявлены ошибки в оформлении первичной документации, подтверждающей покупку товарно-материальных ценностей (ТМЦ), оказание услуг производственного и общехозяйственного характера сторонними организациями, оказание услуг субподряда, и первичной документации, подтверждающей выполнение строительных работ. 
Наиболее часто встречаются следующие ошибки: 
1) отсутствие соответствующих расчетам платежных документов; 
2) ошибки в оформлении платежных документов: выделена сумма НДС отдельной строкой в платежных поручениях на оплату услуг поставщика на поставку периодических изданий и др.; 
3) отсутствие реестра заключенных договоров с контрагентами; 
4) некоторое расхождение при составлении актов сверки с поставщиками. Типичные причины таких несоответствий связаны с тем, что сотрудники отделов снабжения не представляют данные документы в бухгалтерию, бухгалтерия же не проводит своевременной сверки с поставщиками; 
5) документы подшиваются в форме документов, переданных по факсу, не имеют печатей и подписей; 
6) в учетной политике часто отсутствует указание периодичности проведения сверки с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками. 
При проведении аудиторских проверок только за один месяц в 40% принятой первичной документации обнаружены погрешности в оформлении. Это говорит о том, что либо бухгалтер-материалист не обращает должного внимания на оформление документов, либо не до конца осведомлен о правилах их оформления. В связи с этим в первую очередь бухгалтер-материалист должен ознакомиться с Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации". На основе изученной информации необходимо устранять ошибки в документации предыдущих периодов и внимательно отслеживать вновь поступающие документы. 
Возникает просроченная задолженность и по налогам. Это приводит к выставлению инкассовых поручений на расчетные счета организации, их последующий арест и взыскание задолженности в судебном порядке. 
Анализ первичных документов выявил такие наиболее распространенные ошибки: 
1. В счетах-фактурах, выставляемых организацией на реализацию, не указаны: 
- адрес и идентификационные номера покупателей; 
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей; 
- наименование выполненных работ в выданном счете-фактуре не соответствует наименованию работ, указанному в договоре. 
2. В счетах-фактурах, полученных организацией на приобретение ТМЦ, отсутствуют: 
- адрес и идентификационные номера поставщика и покупателей; 
- наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя. 
При проверке формирования отчетности по НДС выявлено, что в налоговые органы не представляются уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС). Необходимость в них возникает в связи с тем, что ряд накладных и счетов-фактур за отчетный период поступают в бухгалтерию уже после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Данные документы приходуются по факту их поступления. 
Перечисленные ошибки, выявленные при расчетах с контрагентами, систематизированы в табл. 1.

Таблица 1. Ошибки в учете и их влияние на деятельность организаций

Рекомендации  по улучшению практики расчетов с  контрагентами сводятся к следующему. Ответственным лицом в случае возникновения нарушения в виде несвоевременного подписания дополнительных соглашений и договоров является менеджер, курирующий объект. В связи  с этим необходимо установить жесткие  сроки (табл. 2), в течение которых  менеджер должен организовать подписание соответствующих документов и разработать  систему санкций за их нарушение.

Таблица 2. Сроки представления подписанных с заказчиками договоров (дополнительных соглашений) в бухгалтерию

При нарушении установленных сроков менеджер должен в письменном виде представить объяснение причин данного  нарушения (табл. 3) и обозначить срок представления договора (дополнительного  соглашения).

Таблица 3. Причины нарушения сроков представления подписанных заказчиком дополнительных соглашений