Контроль таможенной стоимости на основе анализа и управления рисками

Текущий контроль осуществляется при производстве таможенного оформления и таможенного контроля и направлен на обеспечение соблюдения законодательства по определению таможенной стоимости товаров и установленных процедур заявления таможенной стоимости товаров, выявление и предотвращение возможных нарушений и вызванных ими недопоступлений таможенных платежей в Федеральный бюджет. Основным является метод документального контроля с использованием сравнительного экономического и логического анализа, анализа рисков, товарно-стоимостного анализа.

Под контролем таможенной стоимости понимается совокупность мер, принимаемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства в части проверки достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости, правильности избранного метода таможенной оценки и расчета таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза товаров.

Система контроля таможенной стоимости включает в себя следующие элементы:

1) нормативно-правовая база;

2) принципы организации  контроля;

3) формы и методы контроля;

4) основные сферы, объекты  и субъекты контроля таможенной  стоимости.

Таблица 1

Права и обязанности декларанта при заявлении и контроле таможенной стоимости

Права	Обязанности
1. Доказать обоснованность  применения избранного метода  таможенной оценки и достоверность  представленной в подтверждение  заявленной таможенной стоимости  информации	1. Определить таможенную  стоимость товаров
2. Получить консультацию  таможенного органа по выбору  метода определения таможенной  стоимости	2. Последовательно применять  методы таможенной оценки при  определении таможенной стоимости
3. Право в приоритетном  порядке определить таможенную  стоимость по иному методу  в случае отказа таможенного  органа в применении первоначально  избранного метода	3. Заявлять достоверные  сведения о таможенной стоимости  при декларировании товаров
4. Отказаться от определения  таможенной стоимости на основе  другого метода по предложению  таможенного органа	4. Подтвердить правомерность  использования избранного метода  таможенной оценки
5. Получить информацию (в  письменной форме) о принятом  таможенным органом самостоятельно  решении по таможенной стоимости  и его основаниях в срок  не позднее дня, следующего за  днем принятия такого решения	5. Подтвердить правильность  расчета таможенной стоимости
6. Получить товары в  пользование и (или) распоряжение  под обеспечение уплаты таможенных  платежей, которые могут быть  дополнительно начислены
7. Обжаловать решение  таможенного органа по таможенной  стоимости в административном  и (или) судебном порядке

 

Целью контроля таможенной стоимости является осуществление объективной и точной оценки товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС, для обеспечения поступления в федеральный бюджет полных сумм причитающихся таможенных платежей, исчисляемых на основе таможенной стоимости; применения нетарифных мер регулирования, базирующихся на стоимости товаров; ведения таможенной статистики; а также создания предпосылок для формирования равных конкурентных условий в части налогообложения в связи с внешнеторговой деятельностью хозяйствующих субъектов.

Исходя из поставленной цели, задачами контроля таможенной стоимости являются:

1) дальнейшее совершенствование  законодательства РФ по таможенной  стоимости, его гармонизация с  нормами ВТО;

2) организация контроля  таможенной стоимости на основе  анализа возможных рисков правонарушений  в части таможенной стоимости, а также обеспечение единообразного  подхода к принятию таможенными  органами решений по таможенной  стоимости;

3) формирование системы  информационного обеспечения контроля  таможенной стоимости и единой  системы мониторинга стоимостных  показателей внешнеторговой деятельности.

Основными принципами осуществления контроля таможенной стоимости таможенными органами Таможенного союза являются:

- соблюдение законности должностными лицами таможенных органов при принятии решений по таможенной стоимости;

- обеспечение соблюдения законодательства РФ, в том числе по таможенной стоимости;

- объективность и точность оценки товаров;

- предсказуемость действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении контроля таможенной стоимости;

- неотвратимость наказаний при выявлении административных нарушений в процессе оформления и контроля таможенной стоимости.

В соответствии со ст.66 ТК ТС контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ФТС России, в частности порядок и технология контроля определены в Решении Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 
«Порядок контроля таможенной стоимости товаров».

Как средство контроля таможенной стоимости применяются, как правило, следующие формы таможенного контроля:

проверка документов и сведений

таможенный осмотр

таможенный досмотр

устный опрос

получение пояснений

таможенная проверка

Контроль таможенной стоимости осуществляют должностные лица таможенных органов, уполномоченные производить такой контроль в соответствии со своими должностными обязанностями.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляют уполномоченные должностные лица таможенного поста или таможни. Контроль таможенной стоимости осуществляют должностные лица функционального подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, если:

1. заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу по стоимости сделки с идентичными товарами, методу по стоимости сделки с однородными товарами или по резервному методу на их основе, а таможенное оформление идентичных или однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста, где проходит декларирование оцениваемых товаров;

2. заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу вычитания стоимости или резервному методу на его основе;

3.заявленная таможенная стоимость определена декларантом по резервному методу;

4.проверка правильности определения таможенной стоимости, а также проверка документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной таможенной стоимости по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов, отнесена ФТС России к компетенции специализированного подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, поскольку уровень таможенный стоимости является признаком, указывающим на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являться недостоверными;

5.изменяется первоначально заявленная таможенная процедура;

6.заявленная декларантом таможенная стоимость определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами, но участники сделки, в соответствии с которой перемещаются товары через таможенную границу ТС, являются взаимозависимыми лицами и имеются основания полагать, что взаимозависимость повлияла на цену сделки;

7. в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленной законодательством РФ или международными договорами.

Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляется путем проведения следующих операций:

- контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости, то есть, соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

- контроля правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости (включение всех предусмотренных законом РФ "О таможенном тарифе" для данного метода оценки компонентов и, в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости, их обоснованность);

- контроля документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

- оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение.

Принимают заявленную декларантом таможенную стоимость - в случае, если должностными лицами таможенных органов не выявлено признаков, указывающих на то, что декларантом неправильно избран метод определения таможенной стоимости и неправильно определена заявленная таможенная стоимость. Данное решение формализуется путем проставления уполномоченным должностным лицом таможенного органа в таможенных документах отметки "ТС принята" После принятия таможенной стоимости таможенные органы могут продолжить контроль таможенной стоимости после выпуска товаров в соответствии с установленным порядком.

Запрашивают у декларанта дополнительные документы и сведения, необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости, или затребуют пояснения по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и пояснения о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров. При этом в таможенных документах уполномоченным должностным лицом таможенного органа производится запись "ТС уточняется".

Таким образом таможенный орган обеспечивает реализацию декларантом предоставленного ему права доказать правомерность и обоснованность избранного метода и заявленной величины таможенной стоимости. Для представления запрошенных документов и сведений ТК ТС установлен срок, "который должен быть достаточен для этого", в то время как Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376 ограничивает его достаточным сроком в рамках предельного срока, составляющего 45 дней после принятия таможенной декларации.

Право декларанта доказать обоснованность заявленной таможенной стоимости одновременно выступает и как его обязанность подтвердить достоверность представленных сведений и правомерность использования избранного метода таможенной оценки.

Спорным в юридической литературе и правоприменительной практике является вопрос о пределах исполнения декларантом этой обязанности. Так, если заявленная таможенная стоимость существенно отличается от информации о стоимости аналогичных товаров, имеющейся в распоряжении таможенных органов, и представленные документы подтверждают именно такую величину таможенной стоимости (т.е. документы составлены надлежащим образом, внутренне не противоречат друг другу, в связи с чем у таможенного органа отсутствуют основания для отказа в их принятии в качестве документов, подтверждающих таможенную стоимость), возникает вопрос о том, обязан ли декларант обосновывать и подтверждать указанное выше отличие заявленной им таможенной стоимости по сравнению с информацией таможенных органов. Впоследствии, если таможенным органом принимается решение о корректировке заявленной таможенной стоимости, встает вопрос о правомерности такого решения.

Представляется, что указанная выше обязанность по доказываю достоверности заявленной таможенной стоимости предполагает в том числе подтверждение обоснованности ее отличия от уровня стоимости аналогичных товаров по сделкам, совершенным при сопоставимых условиях, по информации таможенных органов. Обоснованной она может считаться, если документально подтверждена величина таможенной стоимости и "причины" ее снижения, поскольку, претендуя на занижение налоговой базы, декларант обязан подтвердить наличие оснований для такого занижения (например, путем представления дилерского соглашения, в рамках которого декларанту предоставлены скидки; документов, подтверждающих более низкую цену товаров вследствие длительного постоянного сотрудничества контрагентов по внешнеторговому договору и др.).

О необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости. Данное решение отражается в ДТС или грузовой таможенной декларации (далее ГТД) путем проставления отметки "ТС подлежит корректировке". При этом таможенный орган передает декларанту:

а) уведомление о принятом решении (оформляется в письменном или электронном виде в произвольной форме и подписывается уполномоченным должностным лицом таможенного органа) и его основаниях. В уведомлении должны быть указаны номер ГТД, код товара в соответствии с ТН ВЭД России и его наименование, наименования сторон и реквизиты внешнеторгового контракта, условия поставки в соответствии с Инкотермс-2010, цена за единицу товара, перечень документов, представленных декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости, результаты сравнительного анализа заявленной цены сделки, перечень дополнительных документов и сведений, запрошенных у декларанта, результаты анализа представленных декларантом пояснений, дополнительных документов и сведений;

б) копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о корректировке таможенной стоимости;

в) расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

После получения и анализа дополнительных документов и сведений или получения письменного обоснования причин, по которым такие документы не могут быть представлены, уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение трех рабочих дней со дня их получения принимают решение:

о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;