Теоретические основы налоговых преобразований на рубеже XVΙΙΙ и XΙX веков

Кроме того, в доходы земств поступали пособия (казны, обществ  и частных лиц), преимущественно  на определённое назначение (содержание учебных и лечебных заведений, постройка и ремонт дорог и т.д.).

Земские сборы составляли главный источник дохода для удовлетворения земских потребностей. По Уставу 1851 г. обложению этими сборами подлежали  торговые и промышленные свидетельства, земли и податные лица. Обложение  двух первых источников было ограничено установленными в законе нормами.

Сбор с торговых свидетельств взимался в размере 10% с суммы, взимаемой  в казну в виде пошлины, причем процентным отношением определялось лишь общее количество сбора с губернии, которое затем распределялось по городам в соответствии с их состоянием и разделением на разряды ( избыточные, средние и малодостаточные) с повышением или понижением процента.

Сбор с земель был определён  в заранее установленных подесятинных цифрах, как правило, без учёта  доходности земли. Остальная часть  денежного сбора, не покрывается  сборами с торговых свидетельств и земель, распределялась подушно, причём комитетом о земских повинностях делалась раскладка между сословиями: государственными крестьянами, удельными крестьянами и помещичьими крестьянами. Дальнейшая раскладка предоставлялась «подлежащим начальствам» и дворянству. Ограничение размера обложения торговых свидетельств и земли приводило к тому, что рост земских потребностей покрывался за счёт увеличения налогового бремени для податных сословий.

Подушный сбор в 1829 -1833 гг. составлял 17 коп. С души, а в 1860 -1862 гг. – 87,5 коп., с прибавлением же поземельного сбора (7коп.) – 94.5 копейки с души. По сметам губернских повинностей, действовавшим после введения Устава 1851 г., сбора по предметам обложения распределялись следующим образом (тыс. руб.) :

По именному Указу Сената 25 июля 17 августа 1834 г. для оказания помощи в отправлении земских  повинностей тем губерниям, которые  обременены ими, был учреждён земский вспомогательный капитал. Для образования этого капитала был установлен особый вспомогательный сбор сперва на 6 лет ( 1835-1841) а потом (указ 15 июня 1839 г) – впредь до окончательного возмещения займов на построение шоссе, сделанных в кредитных установлениях. Пособия нуждающимся губерниям назначались с Высочайшего утверждения по рассмотрения дела в Государственном совете.

Раскладка сбора производилась  на одинаковом с прочими земскими повинностями основании. Он взимался с  торгующего сословия и с податных сословий подушно. Для сбора все  губернии и области, подлежавшее  общей системе земских повинностей, кроме Бессорабии, были разделены в соответствии с местными потребностями на 5 разрядов. Два первых (16 губерний, Кавказка область и вся Сибирь) подлежали сбору только с торговых свидетельств и были свободны от подушного сбора. В 5 губерниях III разряда подушный сбор был определён в 5 коп. с души, в трёх губерниях IV разряда – в 10 коп. и в 17 губерниях V разряда – 15 коп. с души. С подушного вспомогательного сбора была установлена в размере 1449 руб. Оклады сбора несколько раз повышались. Происходило также распределение сбора на местности, первоначально от него освобождённые. Данный сбор был упразднён с 1го января 1853 г.

2. Концепции налогообложения конца XVIII – первой половины XIX века ( А.Н. Радищев, Н.И. Тургенев, П.И. Пестель, Н.С. Мордвинов, И.Я. Горлов).

В конце XVIII в. В рамках предлагаемой системы преобразований управляющий Петербургским таможенным постом А.Н. Радищев выступил с требованием отмены подушной подати и оборочных платежей и введение подоходно - имущественного обложения. В рукописи «О подушном сборе» А.Н. Радищев указывал, что система взимания подушной подати (на долю которой в конце XVIII в. приходилось свыше половины всех государственных доходов) не учитывает имущественного положения и доходов налогоплательщиков. Он считал, что несправедливо требовать равных податей с налогоплательщиков-земледельцев, получающих разные доходы; предлагал перейти к установлению налогов для всего населения страны в зависимости от доходов. Требования Радищева о установлении равенства в налогообложении носило не только прогрессивно – демократический, но и для России конца XVIII в. Крайне радикальный характер. Идеи Радищева в значительной мере разделялись М.М. Сперанским, они являлись краеугольным камнем проекта налоговой реформы, разработанного П.И. Пестелем.

14 декабря 1825 года в  Санкт-Петербурге состояла восстание  декабристов. В числе намечаемых  преобразований была и налоговая  реформа. Взгляды декабристов  на налоговую систему и направления  её изменений, отмечавших неравномерность распределения налогового бремени и несправедливость налогообложения, нашли отражения в трудах Н.И. Тургенева и П.И. Пестеля.

Русский государственный  деятель и экономист Н.И. Тургенев издал работу «Опыт теории налогов» (1818 г.), положившую начало русской финансовой науке. В этой работе впервые в  России были изучены особенности  налогов, их значения для государственного хозяйства и всей экономике страны. Тургенев рассматривал налоги как историческую категорию, появление которой связано  с возникновением государства, и  считал налоги основным источником доходов  государства. Тургенев изложил своё понимание « Главных правил взимания налогов», проанализировал источники  и «Разные роды» налогов, методы их собирания и управления, показал  общее действие налогов. Тургенев считал необходимым обеспечение равного  распределения налогов соразмерно платежеспособности населения, обосновывал  необходимость привлечения к  обложению дворян и духовенство  в качестве необходимых принципов  налогообложения указывал на определённость налогов взимания их в удобное  время, « дешёвое собирание». Тургенев писал, что правительство должно стремиться «отклонять, сколько возможно, тяжесть налогов от простого народа…те  люди, кои не в состоянии платить  налогов, имеют полное право требовать  от освобождения от оных и получать его». Тургенев предлагал освободить доходы в форме заработной платы  от обложения.

Выразитель идей наиболее радикального крыла декабристов  П.И. Пестель, автор программного документа  «Русская правда», отмечая свободу  дворянского сословия от обложения  налогами, бремя которых падало в  основном на крестьянство, писал: «  одно только зловластие может все тягости возлагать на одних, а других всеми выгодами осыпать. Честный человек без угрызения совести не может пользоваться трудами и пожертвованиями ближних без всякого с своей стороны возмездия или соучастия. А поэтому и не может дворянство от податей быть освобождаемо. Оно должно со всеми прочими Россиянами разделять не только все государственные выгоды, но равным образом и все государственные тягости». Пестель намечал ввести после свержения самодержавия новую финансовую систему, причём правительство должно было « подвергнуть дворянство податям наравне с прочими россиянами».

Многие мысли декабристов  о необходимости и целях преобразования налоговой системы России разделялись  также сторонниками и других общественно-политических направлений. В частности, тяжесть налогового бремени для податных сословий, и особенно крестьянского сословия отмечалась почётным членом Петербургской академии наук (с 1826 г.), президентом Вольного экономического общества (1823-1840 гг.) графом Н.С. Модвиновым. Он писал о крестьянах, что «…сословия сие обременено у нас более других и казёнными налогами, и личными повинностями и рекрутскими наборами, и долгосрочным служением в полках». Мордвинов являлся идеологом безземельного освобождения крестьян за выкуп.

Интерес к налоговым проблемам 1830-е гг. снижается, что отражает сравнение эпох Александа I и Николая I, приведённое в частности переписке А.Х. Бенкердорфа: «(теперь) все оживились; весёлость снова вступила в свои права и вознаграждает себя за годы, утраченные для её культа; молодость снова принимается за танцы и уже значительно менее занимается устройством государства, политикой обоих полушарий и мистическими бреднями».

Выразителем официальных  взглядов на теории и концепции налогообложения  был русский экономист И.Я. Горлов, автор программ и учебников «Теория  финансов» (1841 г.), «Начало политической экономии» (2т., 1859-1862), которые в течении многих лет были обязательны для университетов царской России. В воззрениях Горлова сочетались идеи с крепостничества  теориями политической экономии начала XIX века. В 1840-х гг. Горлов отстаивал незыблемость экономического (феодального) строя в России. Перед реформой 1861 года выдвигал предложения о выкупе крестьянами не только земли, но и феодальных повинностей. Одновременно Горлов был инициатором планов по преобразованиям в области промышленности, транспорта, кредита. Являлся сторонником невмешательства государства в земельные отношения помещиков и крестьян. Горлов был критиком теории трудовой стоимости, экономические законы рассматривал как естественные, вечные имеющие теологическое происхождение. Критика возрений И.Я. Горлова нашла отражение в работе Н.Г. Чернышевского «Капитал и труд». 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

Начало ХIХ века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход". В 1810 – 1812 гг. Размер оборочный сбор получает название “оборочная подать”. В 1812г. Размер оборочной подати был увеличен в два и более раз. 8 сентября 1802 г. - Манифест об учреждении Министерств и создании Министерства, ведавшего всеми источниками государственных прибылей, податями и сборами.

1 мая 1805 г. - Об учреждении  Комитета сенаторов для исчисления  и распределения общего земского  сбора на все губернии, соразмерно  их населению и относительно  доходам.

14 июня 1816 г. - Об упорядочении  земских повинностей по содержанию  почт, мостов, перевозов, дорог и  присутственных мест.

В царствование императора Николая I налоговая система несколько  претерпела изменения. Были изданы следующие  указы:

22 августа 1826 г. - В силу  Манифеста о короновании Николая  I прощены недоимки подушной подати  за три года.

9 ноября 1839 г. - О переложении  подушного оклада на серебро  и определении размера подати  в сумме 95 копеек серебром на  душу.

Была разработана программа финансовых преобразований — «план финансов», связанная с именем крупного государственного деятеля М.М.Сперанского (1772—1839).  Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. План М.М Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в два и даже в три раза. Эти и другие меры позволили в течение 1810—1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета.

Выразитель идей наиболее радикального крыла декабристов  П.И. Пестель, автор программного документа  «Русская правда», отмечая свободу  дворянского сословия от обложения налогами, бремя которых падало в основном на крестьянство.

Через несколько лет после  «плана финансов» появился в России первый крупный труд в области  налогообложения: «Опыт теории налогов» Николая Тургенева(1818 г.). Все богатства народные, — считает Н. Тургенев, — проистекают из двух главных источников, кои суть: силы Природы и силы человеческие. Но для извлечения богатства из сих источников нужны средства. Сии средства состоят в различных орудиях, строениях, деньгах и так далее. Ценность сих орудий, строений, денег называется капиталом. Все налоги вообще проистекают из трех источников дохода общественного, а именно: