Теоретические основы налоговых преобразований на рубеже XVΙΙΙ и XΙX веков

le="margin-top:1pt;margin-bottom:1pt;text-align:justify;text-indent:35pt;line-height:18pt">В период царствования Николая I(1796-1855) в налоговую систему вноситься ряд изменений. По Манифесту о короновании Николая I(22 августа 1826 г.) были прощены недоимки подушной подати за три года. В связи с проведением денежной реформы был издан Указ «О переложении подушного оклада на душу» (9 ноября 1839 г.). 13 июня 1851 г. были утверждены Устав и правила о земских повинностях (дорожной, почтовой, квартирной и др.) с вложением контроля на комитет о земских повинностях.

В первой половине XIX в. Наряду с рассмотренными выше видами налогообложения вводится акцизы на предметы массового потребления: в 1839г. на табак, в 1848 г. на сахар и специальные государственные сборы.

Питейный доход казны  в первой половине 1820-х гг. сокращался и 1826г. составил 63 млн руб. В том же году по проекту графа Е.Ф. Какрина восстановлен винный откуп ( действовал с 1827 по 1861г.) Откупщики обязаны были выкупать(«выбирать») установленную норму вина из казны. Излишек против этой нормы им было разрешено брать у заводчиков, а также предоставлено право выделывать водку и низшие сорта пива. По новым условиям откупная сумма составляла свыше 72 млн руб. в год. Заготовку вина казна брала на себя. Условиями на 1835-1839 гг. был установлен акциз с ведра на пиво, мёд, брагу, сусло и медовый квас. В 1841г. образован комитет для пересмотра правил откупной системы, который внёс проект замены откупа «обеспеченною администрацию» состоящей в том, что казна сама заготовляет спирт, который выбирается в определённом количестве и разбавляется откупщиками, имеющими право открывать в городах произвольное число водочных магазинов. В 1844 г. В.А. Кокорев представил проект «акцизно-откупного комиссионерств»”, который после исправления Сенатом был введён в виде опыта на четыре года(1847-1851). Сущность его заключалась в следующем: каждый год с уездом составлял округ, отдаваемый на откуп откупщику-комиссионеру, который получал за выбранный (выкупленный) из казны спирт определённое процентное вознаграждение. Кроме того, он мог открывать по своему усмотрению торговые помещения и продавать вино на 3 градуса ниже установленной крепости, водку же, пиво и мёд по вольным ценам.

В 1838 г. была упразднена монополия  на продажу табака и введен акциз  на нюхательный и курительный  табак, взимаемый посредствам бандеролей (бандероль – ярлык на товаре в знак уплаты акциза или пошлины),цена которых должна была равняться не менее 20% продажной цены. На открытие фабрик, которые могли учреждаться лишь в городах, и торговых помещений были введены свидетельства. Взимания табачного сбора было получено откупщиками питейных сборов и полиции, а с 1843 г. акцизным надзирателям. Уставом 1848 г. акциз был повышен на 25%, домашнее приготовление табака было запрещено, а для фабрикантов была установлена обязательная выборка бандеролей не менее чем на 500 руб. в год.

В 1834 г. был введён сбор с  проезда по шоссе Санкт-Петербург  Москва. К 1863г. этот сбор распространился  на 23 шоссейные дороги. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, сборы в морских портах. В разные годы устанавливались паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, вводилось налогообложение полисов по страхованию от пожара. Кроме того, взимались пошлины с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в зависимости от степени родства применялись ставки от 1% до 6% со стоимости имущества).

В сфере податного налогообложения  был проведён ряд изменений. В 1832 г. учреждается новая сословная группа почётные граждане. Почётное гражданство могло быть личным или потомственным. В разряд потомственных почётных граждан включались крупные предприниматели, учёные, художники, дети личных дворян. Личными почётными гражданами могли быть низшие чиновники и лица, окончившие высшие учебные заведения. Почётные граждане освобождались от подушной подати, на них не распространялась рекрутская повинность, кроме того, они освобождались от телесных наказаний.

Во второй четверти XIX в, осуществляется ряд изменений в системе взимания горной подати. Значительное развитие золотого промысла и выгоды, которые извлекали из него промышленники, вызвали в 1840 г. повышение подати с золота до 20% и установление дополнительной 4-рублёвой подати с фунта золота. Для вновь же открытых богатых россыпей по системе реки удерея размер подати был установлен в 24%.

С 1849 г. вводиться подвижная  система взимания подати с золота. Все прииски Сибири были разделены  на 10 разрядов по количеству добываемого  ими золота. Подать с золота была установлена прогрессивная, по разрядам, от 5% до 35%. Денежная горная подать также была определена по разрядам в количестве от 4 до 10 руб. золотом с каждого фунта лигатурного золота. Для приисков, в которых добывалось золота менее одного пуда, процентная додать была заменена сбором по 300 руб. в год. В результате наибольшая тяжесть обложения приходилась на прииски высших разрядов. Общее количество добычи золота в Сибири стало быстро уменьшаться (с 1396 пудов в 1847, до 878 пудов в 1853 г.).

Вследствие этого в 1854 г. подать с золота была понижена: прииски были распределены по 4 разрядам и обложены податью в 5,10,15 и 20%. Это мероприятие привело к тому, что за 3 года добыча золота в Сибири вновь достигла значительных размеров(1275 пудов в 1857 г.). Доход казначейства за эти годы вырос по сравнению с предшествовавшим трёхлетием. Законом 14 апреля 1858 г. процентная и пофунтовая подати были понижены до 5 – 15% с разделением приисков на 3 разряда.

В 1833 г. на Департамент податей  и сборов. Министерства финансов возлагается  проведение переписи податного населения. 1837 г. было учреждено Министерство государственного имущества, до этого управление государственными имуществами осуществлялось специальным  подразделением Министерства финансов.

Более чем 20 лет (1823-1844) Министерство финансов Российской империи возглавлял выдающийся российский государственный  деятель, почётный член Петербургской академии наук 1824) граф Е.Ф. Канкрин. За указанный период времени окончательно сложилась система государственных финансов. Основу этой системы составляла подушная подать. За время управления Канкрина сумма поступлений прямых налогов была увеличена на 10 млн руб. серебром путём привлечения инородцев к платежу подушной подати и пересмотра налога на право торговли.

Существенные изменения  были внесены в систему сбора  косвенных налогов. С 1818г. в России действовала казённая продажа вина. Канкрин восстановил откупную систему, что позволило увеличить питейные доходы на 81 млн руб. (1827 г.) по сравнению с казённой продажей вина. При Канкрине был введен акциз на табак. В 1842 г. был увеличен гербовый сбор.

Канкрин являлся сторонником введения протекционистской таможенной политики: при его активном участии в 1822 г. был изменён прежде существовавший тариф 1819г.,который по словам Канкрина «убил у нас фабричное производство». За время его управления Министерством финансов состоялись частные повышения окладов тарифа, завершившаяся в 1841 г. общим его пересмотром. В покровительственном тарифе Канкрин видел не только средство стимулирования русской промышленности, но также и способ получения дохода с лиц, свободных от обложения прямыми налогами. Отдельные фискальные мероприятия, осуществлённые Канкриным, противоречили друг другу: с одной стороны, высоким таможенным тарифом поддерживалось фабричное производство, а с другой – налогами, ложившимися на массу народа, суживался внутренний рынок.

Важной заслугой Канкрина считается улучшение системы отчётности и внесения большего порядка в финансовое управление. До него смета о предстоящих доходах и расходах представлялась в Государственный совет весьма неаккуратно и в крайне несовершенной форме, а отчёт о расходах уже исполненных лишь через несколько лет; о расходах 1812 и 1813 гг. совсем не было представлено отчёта. Канкрин под влиянием Государственного совета принял меры к исправлению этого недостатка.

Стремясь к сведению росписи  без дефицита, путём сбережений в  расходах. Канкрин добился уменьшения расходов по военному ведомству. Политические обстоятельства, однако, влекли за собой новое увеличение расходов, для покрытия которых приходилось обращаться к заимствованиям из казённых банков, выпуску в обращение билетов государственного казначейства (серий) и внешним займам. Канкрин и в затруднительных обстоятельствах ни разу не прибегал к выпуску неразменных бумажных денег (ассигнаций).

С именем Канкрина связно восстановление металлического денежного обращения. В 1839 – 1843 гг. он провёл финансовую реформу, ввёл в качестве основы денежного обращения серебряный рубль установил обязательный курс ассигнаций, добился бездефицитной государственных бюджетов, временно укрепил финансы России.

Канкрин не допускал в России частных банков, опасаясь развития в стране искусственных капиталов, могущих принести вред частным лицам. На том же основании он был противником устройства сберегательных учреждений. Усилиями Канкрина было улучшено металлическое производство на казённых заводах, увеличена добыча золота.

Канкрин не внёс радикальных изменений в действовавшую финансовую систему. Достигнутые им отдельные улучшения были сведены на нет с его уходом.

В середине XIX в. Налоговое обложение крестьянства в России ещё более возросло. В 1857 г. 70% всех прямых налогов составляла подушная и оборочная подати, а наибольшая часть косвенных налогов, сумма которых в два с половиной раза превышала сумму прямых налогов,  приходилась на питейный сбор и соляной налог. Как прямые, так и косвенные налоги ложились главным образом на крестьянство.

1.3 Земские повинности во второй половине XIX в.

Региональное и местное  налогообложение в Российской империи  определялось системой земских повинностей. Под земскими повинностями, в отличии от общинных (городских и мирских), в российском законодательстве понимались натуральные и денежные повинности (обязанности), которые возлагались на население целых губерний или областей, а также уездов и имели целью удовлетворение преимущественно местных потребностей этих административно-территориальных единиц. Важно отметить, что число земских повинностей всегда входили и такие, которыми удовлетворялись не только местные потребности, но и общегосударственные потребности.

Земские повинности подразделялись на денежные и натуральные. Денежные повинности фактически представляли собой разновидности региональных и местных налогов и сборов. Натуральные повинности представляли собой обязанность населения той или иной административно-территориальной единицы производить установленные виды работ бесплатно.

Земские повинности в той  или иной форме существовали на всех этапах российской истории. Однако их законодательное оформление произошло  только в начале XIX в. До этого времени распределение земских повинностей среди населения осуществлялось без каких – либо правил по усмотрению местных властей. Раскладка обязанностей не имела определённых оснований. Двумя изданными в 1802 г. Высочайшими указами (11 февраля и 24 июня) было засвидетельствовано, что даже в столицах никто из обывателей не имел точного сведения о мере и основании повинностей, которые все имели точного сведения о мере и основании повинностей, которые все имели вид произвольного налога. Сборы, вздымавшееся с обывателей городов, а также с поселян и помещиков на устроение дорог, содержание почт и на исправление прочих городских и земских повинностей, были «не столько тягостны сами по себе, сколько по разнообразию сроков, не уравнительной раскладке и произвольному взысканию».

В 1802 г. ведение земских  повинностями передаётся в Министерство внутренних дел. Оно нашло их в  «запутанном состоянии» и в течение первых двух лет ничего не могло сделать из-за недостатка сведений. Для пресечения «безотчётного употребления» повинностей и установления порядка император Александр I повелел Сенату собрать точны сведения о видах, размерах и способах раскладки земских повинностей и установить единообразное и общее положение о повинностях. Указом 1 мая 1805 г. для рассмотрения собранных сведений был учреждён комитет из сенаторов, которому поручалось сделать общее исчисление повинностей, распределить общий сбор на все губернии соразмерно их населению и относительно выгодам установить точные правила по употреблению сумм, которые по общей раскладке будут отпускаться на каждую губернию.

Для «скорейшего отвращения неудобств в распоряжении земскими повинностями» было издано «Предварительное положение о образе отправления существующих ныне денежных земских повинностей по каждой губернии, до общего их уравнения по государству». В соответствии с этим актом участие в составлении смет и раскладок земских повинностей было предоставлено сословным представителям и проведено различие между повинностями ежегодными и временными, с одной стороны, и между земскими повинностями и «добровольными складками» дворянства – с другой. Предметы денежных земских повинностей не были определены в Положении, что вызывало многочисленные недоразумения и обусловило разработку дополнительных законодательных актов.