Теоретические и правовые основы налоговой политики

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налоговой политике. Налоговая  политика является важнейшей составной  частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого правительство оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.

     От  того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     Посредством налоговой политики, государство  стремиться обеспечить необходимую  материальную базу для осуществления  возложенных на него задач. Налоговая  политика является важнейшим инструментом государственного регулирования, влияет практически на все социально-экономические сферы жизни общества и неразрывно связана с основными элементами государственного управления. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует или сдерживает экономическое развитие, регулирует основные макро – и микроэкономические пропорции.

     Вопросам  налоговой политики  в отечественной  экономической науке уделено  большое внимание. Рассмотрение вопросов методологического и теоретического характера налоговой политики содержится в работах Панскова В.Г., Черника Д.Г., Павловой Л.П., Дадашева А.З., Князева В.Г., Юткина Т.Ф., Евстигнеева Е.Н., Титова А.С., Кучерова И.И., А.Г. Яковлева.

      За  основу взяты законодательные и  нормативные акты: Налоговый Кодекс РФ, Бюджетные кодекс РФ, перечень федеральных законов о налогах и сборах и другие правовые источники. Так же использованы статьи журналов, посвященных налоговой политике РФ. 

     Основная  цель курсовой работы состоит в исследовании теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации.

     Задачами  работы являются:

1. Раскрыть теоретические и правовые основы налоговой политики:

Понятие, цели, задачи налоговой политики; ее специфику, принципы и виды; нормативную базу налоговой политики в РФ;

2. Проанализировать действующую налоговую политику РФ:

Содержание  налоговой политики РФ и структуру  поступления налоговых платежей в федеральный бюджет в 2009 г.;

3. Определить  направления совершенствования  налоговой политики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  и правовые основы налоговой политики

      1.1.Понятие, цели и задачи налоговой политики 

      К понятию «налоговая политика» имеется множество подходов различных авторов.

      Например, по мнению автора В.Г. Панскова, «налоговая политика» представляет собой систему правительственных мер по достижению стоящих перед обществом определенных задач с помощью налоговой системы страны. Налоговую политику рассматривают в широком и узком аспектах. В широком она охватывает вопросы формирования государственных доходов за счет постоянных и временных источников (налогов и займов). В узком аспекте налоговая политика охватывает деятельность государства только в сфере налогообложения - установление видов налогов, плательщиков, объектов, ставок, льгот, сроков и механизма зачислений в бюджет.¹

      Т.В. Юткина определяет понятие «налоговая политика» как комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.² Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

        Д.Г. Черник в своей работе  определил «налоговую политику» как деятельность органов государственной власти и государственного управления, осуществляемую в рамках общей экономической стратегии государства по комплексному решению вопросов налогообложения с учетом интересов и целей конкретного государства на соответствующем этапе его исторического развития. Из этого следует, что налоговая политика характеризуется деятельностью не только по управлению различными элементами налогов (ставки, объект, база, период, льготы и т. д.), но и участниками налоговых правоотношений, налоговым законодательством, налоговым администрированием. ³

     Основными целями налоговой политики⁴ в РФ являются

      Задачи  налоговой политики сводятся к: обеспечению  государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

      Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. 
 
 

     1.2. Специфика, принципы  и типы налоговой политики 

     Специфика налоговой политики определяется рядом факторов.⁵ Выделяют три основные группы факторов, предопределяющих условия формирования и реализации налоговой политики:

     • временной фактор, который изменяет приоритеты целей и задач и  их ценность;

     • ресурсный фактор, который определяет возможности для проведения налоговой политики, а также ограничения при ее осуществлении;

     • человеческий фактор, когда в условиях ограниченности ресурсов приходится принимать  важнейшие решения в конкретных исторических условиях с учетом различных рисков.

     Налоговая политика формируется и реализуется  под постоянным воздействием внешней  среды, влияние которой обусловливают  следующие ее сегменты: положение  страны на различных международных  рынках, отраслевая и региональная структура экономики, условия конкуренции, инфляционные процессы.

      Формирование  налоговой политики должно строиться  на соблюдении следующих принципов: ⁶

      - стабильности налоговой системы; 

      - одинакового налогообложения производителей  независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;

      - равенства налогового бремени  для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;

      - одинаковых условий налогообложения  для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

      , т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

      Второй  тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

      Третий  тип — налоговая политика с  достаточно существенным уровнем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

       Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

      Налоговая политика не имеет самостоятельного характера, поскольку налоги, как  инструмент влияния на экономику, используются в комплексе с другими методами регулирования (рис.1.).

      

      Рис.1. Налоги в системе  политики макроэкономической стабилизации⁷ 

     Влияние налогов на макроэкономические процессы можно рассматривать только через  призму фискальной политики государства, предусматривающей увеличение или уменьшение доходов бюджета (налогов) либо расходов для достижения определенной цели. Могут использоваться комбинации указанных мер: снижение налогов при уменьшении расходов и наоборот.

     Рассматривая  налоговую политику в рамках фискальной политики, можно выделить следующие типы бюджетно-налоговой политики:⁸

     дискреционную фискальную;

     недискреционную, или политику “вмонтированных стабилизаторов”.

                  Дискреционной политика называется тогда, когда парламент и правительство сознательно вносят изменения в налоговую систему и расходы бюджета с целью влияния на реальный ВВП, занятость, инфляцию. Таким образом, при проведении дискреционной политики изменения в налоговой системе зависят от решений правительства.

     Дискреционная политика может быть стимулирующей и сдерживающей. Считается, что стимулирующую политику целесообразно проводить при экономическом спаде. В области налогов она предусматривает уменьшение налоговых изъятий из доходов граждан с целью увеличения совокупного спроса.

     В теории и практике бюджетно-налоговой  политики часто используются две  важные категории — «предельная  склонность к потреблению» и «предельная  склонность к сбережениям». Первая характеризует долю дополнительного  дохода, которую граждане расходуют на потребление, вторая — долю сбережений в доходах. Увеличение спроса должно стимулировать рост ВВП и занятости. Совокупный спрос можно повысить посредством не только изменения налогов, но и увеличения расходов бюджета.

     Сдерживающая  бюджетно-налоговая политика целесообразна тогда, когда экономика находится в состоянии чрезмерного подъема и спрос превышает предложение. В таком случае возникает инфляция спроса и появляется необходимость ограничения потребительских расходов населения. Это можно сделать, либо уменьшая расходы бюджета, либо увеличивая налоговые изъятия путем повышения ставок налогообложения или рационализации налоговых льгот. 
 

3. Нормативно-правовые акты, определяющие основные

направления налоговой политики 

     Нормативно-правовыми  актами, определяющими основные направления налоговой политики являются официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

     Система источников нормативно-правовых актов  выглядит следующим образом:

     1.Конституция  РФ, как непосредственно содержащие  налогово-правовые нормы, так  и имеющие большое значение  при установлении общих принципов  налогообложения, установлении и  введении налогов и сборов, формировании  налоговой политики РФ, определяющие  магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

     2.Специальное  налоговое законодательство, которое   включает:

       а) федеральное законодательство  о налогах и сборах,  включающее:

     -         НК РФ