Теоретические и правовые основы налоговой политики

-         экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;

-         особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

   Используемые ставки таможенных пошлин подразделяются на:

-         адвалерные – пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

-         специфические – пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;

-         комбинированные – пошлины, сочетающие элементы адвалерных и специфических таможенных пошлин.

   Основными федеральными прямыми  налогами являются налог на прибыль предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц.

   Налог на прибыль предприятий  и организаций  взимается со всех юридических лиц независимо от форм собственности. Объектом обложения является валовая прибыль, полученная в рублях и иностранной валюте. В настоящее время по налогу на прибыль существуют многочисленные льготы. При его исчислении облагаемая прибыль уменьшается на суммы, которые направляются на финансирование жилищного строительства, на проведение НИОКР, финансирования капитальных вложений производственного назначения и т.д.

   Подоходный  налог с физических лиц представляет собой форму изъятия части вновь созданной стоимости, распределяемой в пользу физических лиц. Его плательщиками выступают граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

   Объектом  налогообложения у физических лиц  является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной форме (валюте Российской Федерации  и иностранной валюте), так и  в натуральной форме, в том  числе в виде материальной выгоды.

   По  доходному налогу с физических лиц в РФ применяется широкая система льгот. Эти льготы существуют в формах различных вычетов из налогооблагаемой базы, исключения некоторых видов доходов (пенсий, проценты и выигрыши по ценным бумагам государства и т.д.), понижение налоговых ставок, освобождение от уплаты налога.

   Кроме рассмотренных выше видов налогов  федеральное правительство устанавливает  и взимает налог на доходы банков, налог на операции с ценными бумагами, гербовой сбор, Отчисления на воспроизводство  материально-сырьевой базы, налог с имущество переходящего в порядке наследования и дарения и пр.

   К республиканским налогам относятся налог на имущество предприятий, налог на недвижимость, налог с продаж, лесной доход, региональные лицензионные сборы и т.д.

   Местные налоги включают  налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор за парковку автотранспорта, сбор с владельцев собак и т.д.

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  
 
 
 
 
 

2.2. Структура поступления налоговых платежей в федеральный бюджет РФ в 2009 г.

     Всего в 2009 году в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых ФНС доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.

Рис.2. Поступление доходов  в федеральный  бюджет в 2008-2009 г. ¹⁰ 
 

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Рис.3. Структура поступлений  доходов в федеральный  бюджет по видам налогов  в 2009 г. (в %)¹¹ 

     Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза.

Снижение  поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной  деятельности организаций и снижением  с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

     Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 509,8 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1%.

     Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.

     Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.

     Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 81,7 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%.

     Снижение  поступлений по сводной группе акцизов  в федеральный бюджет обусловлено  изменением законодательства в части  акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный  бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.

     Налога  на добычу полезных ископаемых (далее  – НДПИ) в 2009 году поступило в федеральный бюджет 981,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 887,6 млрд. рублей, газа горючего природного – 75,0 млрд. рублей, газового конденсата – 6,6 млрд. рублей.

По сравнению  с 2008 годом поступления НДПИ снизились  в 1,6 раза, что обусловлено снижением  цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года – ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года – ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).

     Страховых взносов, зачисляемых  в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2009 году поступило 1 267,7 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в 2008 году.

     В Фонд социального  страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2009 году поступило 61,5 млрд. рублей, что на 17% меньше, чем в 2008 году.

     В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2009 году поступило 89,8 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в 2008 году.

     В территориальные  фонды обязательного  медицинского страхования в 2009 году поступило 162,2 млрд. рублей, что соответствует уровню 2008 года. 

Глава 3. Совершенствование налоговой политики в 2010-2012 г. 

3.1. Направления налоговой политики РФ в 2010-2012 г. 

     Правительством  РФ 25 мая 2009 г. был одобрен документ «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».Указанным документом следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо  решения задач в области бюджетного планирования «Основные направления  налоговой политики в Российской Федерации» на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений  среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что «Основные направления налоговой политики» не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

     Масштабных  мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

     Несмотря  на то, что Основные направления  налоговой политики не являются нормативным  правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями.

     Основные  направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период. 
Во второй главе документа изложены меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов. Перечисленные в документе меры включают в себя 16 основных  позиций:

1. Налог на  прибыль организаций (Амортизационная  политика; Сокращение возможностей  по минимизации налогообложения;  Налогообложение операций с ценными  бумагами; Учет отдельных видов  расходов; Сближение бухгалтерского  и налогового учета) 
2. Совершенствование налога на добавленную стоимость 
3. Совершенствование акцизного налогообложения 
4. Налог на доходы физических лиц 
5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц 
6. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа) 
7. Налог на добычу полезных ископаемых, уплачиваемый при добыче твердых полезных ископаемых  
8. Совершенствование водного налога  
9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов 
10. Совершенствование порядка изменения срока уплаты налога и иные вопросы налогового администрирования 
11. Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей 
12. Отмена единого социального налога 
13. Государственная пошлина 
14. Транспортный налог 
15. Налогообложение некоммерческих организаций, содействие практике благотворительной деятельности и добровольчества 
16. Налог на имущество организаций

     В целом основные направления налоговой  политики на 2010-2012 годы не предполагают существенного снижения налогов  в ближайшие три года.

Планируется усовершенствовать налоговый контроль за использованием трансфертных цен, создать институт консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль, уточнить механизм использования отсрочки по уплате налогов и повысить оперативность принятия решений при их предоставлении.

     Правительство намерено пересмотреть принципы построения амортизационных групп, сократить возможности минимизации налогообложения. В частности, с 2010 года планируется ввести особый порядок переноса убытков при реорганизации компаний, который будет предусматривать ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых предприятий.

Предусматриваются также меры по совершенствованию  налогообложения профессиональных участников рынка ценных бумаг и  фондового рынка.

Для ускорения  возмещения НДС планируется оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, и ввести особый порядок, при котором решение о возмещении будет приниматься до завершения камеральной проверки.

     Предполагается  ввести возможность оформления счетов-фактур с отрицательными показателями, а также внедрить систему составления и выставления счетов-фактур в электронном виде.

     Планируется усовершенствовать взимание акцизов  на спиртосодержащую продукцию, в первую очередь за счет усиления контроля за вычетами. Кроме того, правительство намерено индексировать ряд акцизов.

     Предполагается  освободить физических лиц от представления  налоговой декларации, если у них  не возникает налоговых обязательств перед бюджетом. Однако составление  декларации потребуется, если налогоплательщик хочет получить освобождение от налога или налоговые вычеты.

     Правительство намерено на 3 года (начиная с 2010 года) повысить порог предельной величины доходов, позволяющих компаниям  применять упрощенную систему налогообложения, до 60 млн рублей в год. При этом будет отменен механизм индексации этого порога.

     Планируется также завершить подготовительную работу для введения налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.