Правовые основы деятельности налоговых инспекций

Введение. 

В настоящее  время в нашей стране сильно ощущается  кризис неплатежей.

Действующее налоговое законодательство закрепляет обязанность субъектов налогообложения  вносить налоговые платежи в  установленных размерах и в определенные сроки. Однако исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего.  
Стало нормой уклонение от налоговой повинности легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующих правовых норм и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Исходя  из этого у налоговых органов  стоит серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и  полнотой взимания налогов.

Налог на прибыль является одним из основных налогов в обложении юридических  лиц. В бюджете на 2010 год этот налог стоит на третьем месте после НДС и акцизов. Поступлений в бюджет от налога на прибыль запланировано 48 140, 6 млн. руб, что составляет 15, 68 % всех доходов бюджета.

Из этих цифр видно, что налог на прибыль  является очень важным налогом для государства и контроль за его взиманием также немаловажен.

Целью настоящего исследования является изучение механизма применения действующих  форм и методов налогового контроля при учете и взимании налога на прибыль, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.        

Учитывая  вышеизложенное определены задачи данной работы: 
- исследование состояния нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля; 
- изучение основ планирования и организации контрольной работы налоговых органов; 
- оценка практики применения действующих форм и методов налогового контроля;

- указание  наиболее перспективных путей  совершенствования форм и методов  налогового контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

В  соответствии с  Положением   о  Государственной налоговой  службе Российской  Федерации¹ ее  центральный  аппарат и органы  на местах в своей деятельности руководствуются  Конституцией  Российской Федерации, конституциями  республик  в составе Российской Федерации,   Законом  РФ   от 21   марта   1991  г.  «О Государственной налоговой службе РФ», Налоговым кодексом РФ, другим  законодательством Российской  Федерации  и  республик в  ее составе, указами и  распоряжениями   Президента Российской  Федерации, постановлениями  высших   органов представительной  власти  Российской   Федерации   и республик   в  составе  России,  постановлениями   и распоряжениями   Правительства Российской Федерации, решениями органов  государственной  власти  краев, областей, автономных  образований, городов Москвы и Санкт - Петербурга,  районов,  городов  и   районов  в городах по  налоговым вопросам.   

В перечне  нормативно-правовых  актов не случайно на   первом   месте  стоит  Конституция   Российской Федерации. Содержащиеся  в ней  нормы, регулирующие налоговые  отношения,  имеют  высшую   юридическую   , силу,  прямое  действие  и   применяются   на  всей территории Российской Федерации. В  ст.ст. 57, 71, 72,  75,  106   Конституции  РФ   определяются  субъекты налогообложения и  их гарантии, исключительная компетенция Российской  Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования,  называются   органы   налогового  правотворчества и процедура принятия  законов о налогообложении.

Конституционные  нормы   находят  детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих  общественные   отношения   как  в   организации  работы налоговых  органов, так и в  конкретных  сферах налогообложения.

При  характеристике правовой основы деятельности  Госналогслужбы  такое  деление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991—1992 г. пакет нормативных   актов можно представить двумя блоками. Первый  включает в себя законы  и подзаконные акты, определяющие   порядок формирования  и задачи налоговых органов, их систему и   структуру, компетенцию,   права  и   обязанности налогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д. Второй   состоит из  законов  по  конкретным  видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения,  ставок налогов  и   налоговых льгот, правил исчисления  и порядка уплаты  налогов, штрафов и иных  санкций за нарушения законодательства. В данной работе нами рассмотрен первый блок этих нормативных актов и другие нормативные акты принятые в последующие года, изданные в следствии развития налоговых правоотношений и необходимости их правового регулирования     

Закон РСФСР   от 21  марта 1991 г. «О Государственной  налоговой службе РСФСР» соотносится  к первому блоку нормативно-правовых актов. Фактически это и  первый российский закон, определивший задачи и   структуру государственной  налоговой  службы  в условиях начинавшихся  тогда рыночных реформ,  права и  обязанности налоговых органов  при осуществлении контроля за соблюдением  налогового законодательства юридическими и  физическими   лицами.  Здесь  же предусматривается ответственность государственных налоговых   инспекций   и  их   должностных   лиц   за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или  получения  увечий сотрудниками    при исполнении  служебных  обязанностей.     

Закон   РФ  «Об   основах  налоговой    системы  в  Российской  Федерации»  от  27  декабря    1991 г.¹  впервые   на  законодательном уровне   определил    понятие налога  и   налоговой системы.  Целый   ряд    положений, носящих  принципиальный  характер, нашли закрепление в отдельных  нормах закона. Так были определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, виды налогов, которые будут взиматься на территории федерации, в субъектах федерации и на местах на уровне районов и городов без районного деления. В соответствии со ст. 24 этого Закона контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов осуществляется налоговым органом в соответствии с Законом Российской Федерации «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» и иными законодательными актами.

Закон РФ «Об основах налоговой системы  в РФ» установил право налоговых  органов налагать и взыскивать с налогоплательщиков финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

В своей  деятельности Государственная налоговая  служба руководствуется и придерживается положений законов РФ по различным  видам налогов. Например, для  осуществления  контроля за соблюдением налогового  законодательства при операциях с ценными бумагами органы  Госналогслужбы руководствуются Законом   РФ.  «О  налоге  на  операции   с  ценными    бумагами». Значительные  сложности  в  реализации этого закона связаны с нормативным  урегулированием    рынка  ценных бумаг.  Практика последних лет свидетельствует о проблемах, связанных не только с уплатой    налогов  акционерными  обществами   и   компаниями,    работающими  с ценными  бумагами, но и  откровенным    мошенничеством  правлений   ряда крупных  фирм   по    отношению    к  десяткам  и   сотням  тысяч   своих    акционеров. Вот  почему  законные  и   обоснованные    действия налоговой службы  при проверке этой категории  плательщиков  способствуют   с одной   стороны    максимальным  поступлениям   налогов в государственный  бюджет, с другой —  выполняют  важную,  профилактическую функцию  по предупреждению банкротств и разорения владельцев ценных бумаг. Или же  Закон  РФ  «О   подоходном  налоге  с физических  лиц»¹ , который определяет взаимоотношения налоговых органов  и работодателей, которые сами по себе не являются плательщиками подоходного налога , а являются налоговыми агентами, по отношению к своим работникам, с которых они удерживают налог и перечисляют в бюджет. А налоговый орган в данном случае контролирует организации по вопросу правильности начисления, удержания и своевременности перечисления подоходного налога в бюджет.

Как инструмент  реализации  основных  задач  в   области   налоговой политики   особую  значимость  приобретает  Налоговый  кодекс  Российской Федерации   -   систематизированный   законодательный   акт,   призванный обеспечить  комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права,  В Налоговом кодексе  Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения,   регулирующие  процесс  налогообложения,  перерабатываются  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   приводятся   в  упорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованную систему.

Изменения налоговой системы,  предусмотренные Налоговым кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач: построение  стабильной,  понятной  и единой в границах Российской Федерации   налоговой   системы,   установление    правовых    механизмов взаимодействия  всех  ее  элементов в рамках единого налогового правового пространства; развитие    налогового   федерализма   при   обеспечении   доходов федерального,  региональных и местных бюджетов закрепленными  за  ними  и гарантированными налоговыми источниками; создание   рациональной    налоговой    системы,    обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства,  активизации инвестиционной деятельности  и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан; уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени; формирование единой налоговой правовой базы; совершенствование    системы    ответственности    за налоговые правонарушения; совершенствование налогового администрирования.

По своей  тематике и  кругу  регулируемых  вопросов часть 1 Налогового кодекса  близка к утратившему силу с 1 января 1999 года Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,  и после введения ее в действие она заменила указанный Закон. Однако за счет вовлечения в законодательное регулирование большого числа новых вопросов и  отношений, а также за счет более глубокой проработки действующих правил и норм объем первой части Налогового кодекса значительно превосходит объем Закона.

В обшей  части  Налогового   кодекса   в   целях   создания справедливой  и  эффективной  налоговой  системы  много внимания отведено вопросам  создания  единого  налогового  правового  порядка,  обеспечения  законности  для  всех  участников  налоговых отношений.  Налоговый кодекс призван обеспечить создание самостоятельной  отрасли  законодательства  - налогового права,  имеющей свой собственный предмет,  принципы,  методы и способы регулирования отношений,  связанных с уплатой налогов  и  сборов, устранить    правовой    хаос   и   пробелы   в   действующем   налоговом законодательстве.

Следующим элементом правовой основы деятельности Госналогслужбы являются Указы Президента Российской Федерации. Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 года № 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» были утверждены Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, Гарантии правовой и социальной защиты работников Государственной налоговой службы Российской Федерации и Положение о классных чинах работников Государственной налоговой службе Российской Федерации. В названных нормативных актах говорится о задачах и структуре налоговых органов, их основных и факультативных функциях, правах и обязанностях и социальных гарантиях сотрудников.

Так же как и Указы Президента РФ, постановления  и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам являются самостоятельным источником налогового права. Их содержание в большинстве случаев связано с определением налоговых и акцизных ставок. Иногда прямо в законе о том или другом налоге содержится отсылочная норма, предусматривающая регулирование отдельных налоговых отношений нормативными актами Правительства РФ. Примером может служить Закон РФ «О плате за землю» от 11.10.91 г. № 1738-1, где говорится, что порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством РФ.

 К  правовой основе деятельности  государственной налоговой службы  относятся подзаконные акты издаваемые  Государственной налоговой службой  и содержащие предписания по процедурам взимания различных видов налогов в масштабах всей Российской Федерации. Это инструкции, разъяснения, письма и т.д. По каждому закону о федеральном налоге существует соответствующая инструкция о порядке их применения.

Одно  из важнейших изменений в налоговом законодательстве, который внес Налоговый кодекс РФ - изменение статуса инструкций, писем и других документов Госналогслужбы. Данные документы, согласно ст. 31 Налогового кодекса РФ не входят в налоговое законодательство РФ.  Для налогоплательщиков, налоговых агентов обязательными к применению являются только формы налоговой отчетности и порядок их заполнения, утверждаемые Госналогслужбой в случаях, предусмотренных законодательством. Все остальные акты Госналогслужбы обязательны только для налоговых органов. Иначе говоря, налогоплательщик сможет ссылаться на нормативные акты Госналогслужбы в суде, если действия налоговой инспекции им противоречат, а налоговые органы вправе обосновывать свою позицию исключительно положениями Налогового кодекса РФ, закона, акта законодательного органа субъектов Федерации или представительного органа местного самоуправления, т.е. акта налогового законодательства.