Становление и развитие основ российского налогообложения

солодовни и пр.

Петр I близко подошел  к идее промыслового налога. При проведении переписи

горожан — купцов, посадских и слободских людей  — описывались не только их

дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем  промыслов и наемная плата  за

помещение. Видимо, предполагалось в дальнейшем дифференцировать

налогообложение сельскохозяйственных жителей и горожан.

Петр реорганизовал  управление финансами. Наряду с реорганизацией центрального

управления происходили изменения в земских учреждениях. Государство Петра I

еще не имело в достаточном количестве органов, способных осуществлять сбор

питейных, торговых и прочих пошлин. Обычно эта обязанность  возлагалась на

представителей  купечества и других городских обывателей. Казенные подати

собирали выборные земские старосты под контролем воевод. Указом от 30 января

1699 г. торгово-промышленному  населению городов и крестьянам  государевых

волостей было предоставлено право «буде они  похотят» управляться своими

выборными бурмистрами. В частности, они должны были вместо воевод и

приказных людей собирать государственные налоги. Это был крупный шаг в

области местного самоуправления. Что касается косвенных  налогов, то в

описываемый период большое распространение получили откупа. Правда, была еще

одна попытка  Петра упорядочить сбор косвенных налогов. Он попытался поручить

их сбор подобранным  для этой цели отставным офицерам и солдатам, однако

успеха это  не имело. В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами

земский комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными

откупщиками казенных доходных статей. На них же был возложен ряд полицейских

обязанностей.

Доходы государства  постоянно росли. Во второй половине царствования Петра I

Российское государство несмотря на огромные издержки, обходилось

собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу».

    

1.4. Налогообложение  в 18-начале 20 веках. 

В России при  преемниках Петра I финансы начали приходить  в расстройство. В

отличие от своего великого предка Елизавета (1709—1761) и  Петр III

(1728—1762) не делали  различия между казенными и своими доходами. Отрасли

торговли были превращены в разорительные частные монополии. Об экономии в

государстве перестали заботиться еще со времен Анны Иоанновны (1693—1740).

Екатериной II (1729—1796) были отменены многие откупа и монополии, снижена

казенная цена соли с 50 коп. до 30 коп. за пуд, временно запрещен вывоз хлеба

за границу  с целью его удешевления, установлена  роспись доходов и расходов.

Упорядочено управление финансами, в том числе в губерниях.

Предпринятые  финансовые меры наряду с приобретением новых земель на юге и

западе страны привели к умножению доходов.

Надо сказать, что в эти годы иногда принимались  решения, дающие быстрый

финансовый эффект, но которые вряд ли можно признать полезными в целом. Так,

в 1765 г. признано необходимым отдать на откуп винную торговлю, что и было

сделано. Через  два года откупа приобрели массовый характер. Увеличив доходы,

они породили пьянство, злоупотребление в винной торговле, тайную продажу

водки.

Более одной  трети государственных расходов поглощала армия. В середине 60-х

годов подушная подать целиком в соответствии еще с распоряжениями Петра I

направлялась  на содержание войска. Но туда же еще шли деньги от винных,

соляных, таможенных сборов.

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение

купечества. Она  отменила все частные промысловые  налоги и подушную подать с

купцов и установила гильдейский сбор с них. Все купцы  были распределены в

зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы

попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб.. Имевшие

меньший капитал  считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную

подать. При капитале от 1 тыс. до 10 тыс. руб. купец входил во вторую

гильдию, а с  большим капиталом — в первую. Объявлял о своем капитале каждый

купец сам «по  совести». Проверки имущества не производилось, доносы на его

утайку не принимались. Первоначально налог взимался в  размере 1% от

объявленного  капитала. Через 10 лет было утверждено Городовое положение,

которое повысило размеры объявляемых капиталов для зачисления в ту или иную

гильдию. Ставка налога осталась прежней. Однако в дальнейшем она росла и в

конце царствования Александра I составляла 2,5% для купцов третьей гильдии и

4% для купцов  первой и второй гильдий.

Что касается сохранявшегося подушного налога на основное население  России, то

при Екатерине II это был не совсем тот налог, который  ввел Петр 1. По Указу от

3 мая 1783 г.  «подати с мещан и крестьян  по числу душ полагаются единственно

для удобности  в общем государственном счете». Такой счет не должен стеснять

плательщиков  «в способах, ими полагаемых к удобнейшему  и соразмерному платежу

податей»[6]. Община могла разверстать

положенный ей подушный налог между своими членами так, как считала необходимым.

А с 1797 г. уже  после смерти императрицы российские губернии были разделены на

четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного значения

и для каждого  класса были назначены отдельные подушные оклады.

В это время  в России прямые налоги в бюджете  играли второстепенную роль по

сравнению с  налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось в 1763 г.

5667 тыс. руб.  или 34,3% всех доходов, а в  1796 г.—24 721 тыс. руб. или 36%

доходов. Косвенные  налоги давали 42% в 1764 г. и 43% — в 1796 г. Почти

половину этой суммы приносили питейные налоги.

Екатерина II преобразовала  систему управления финансами. В 1780 г. была

создана экспедиция о государственных доходах, разделенная в следующему году

на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами

государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая —

взысканием недоимок, недоборов и начетов. В губерниях  для управления

государственными  имуществами, сбора податей, ревизии счетов, заведованиями

другими финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские Казенные

палаты. Губернской Казенной палате были подчинены казначейства губернское и

уездные, которые  хранили казенные доходы. Казенные палаты просуществовали до

XX в., хотя отдельные  их функции подвергались изменениям. Таким образом,

Екатерина продолжала курс Петра I на усиление местного самоуправления,

передачу ему  новых функций, наделение самостоятельными финансовыми

ресурсами. В этот период укрепляются бюджеты городов, где все большую роль

начинают играть оброчные статьи. Налоги взимались  с содержателей портомоен и

прорубей, с перевозов, с рыбных ловель, с подвижных лодок, за запись в

городовую обывательскую  книгу и др. Тогда же появляются и первые заемные

средства в  бюджетах городов и проценты со вкладов  в банки.

В начале прошлого века политические события в Европе, война с Наполеоном

требовали постоянного  напряжения всех ресурсов России, в  том числе

финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали

доходы. В это  время была разработана программа финансовых преобразований —

«план финансов», связанная с именем крупного государственного деятеля М.М.

Сперанского (1772—1839). Программа предлагала проведение ряда неотложных мер

по упорядочению доходов и расходов. План М.М. Сперанского  был во многом

основан на увеличении налогов в два и даже в три  раза. Эти и другие меры

позволили в  течение 1810—1812 гг. удвоить доходную часть государственного

бюджета. Одновременно производилось сокращение государственных расходов.

Думается, что  до сих пор не потеряли актуальности основные правила

расходования  государственных средств, предложенные М.М.Сперанским и

утвержденные  Государственным Советом России в августе 1810 г. Они заключаются

в следующем. Расходы  должны соответствовать доходам. Поэтому  никакой новый

расход не может  быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник

дохода. Расходы  должны разделяться:

1) по ведомствам;

2) по степени  нужды в них — необходимые, без коих внутренняя и внешняя

безопасность  существовать не могут; полезные — кои принадлежат к

гражданскому  усовершенствованию; избыточные —  кои принадлежат к некоторой

роскоши и великолепию государства; излишние и бесполезные — кои

употребляются на предметы для правительства посторонние;

3) по пространству  — общие государственные, губернские, окружные и волостные.

Никакой сбор не должен существовать без ведома Правительства, потому что

Правительство должно знать все, что собирается с народа и обращается в

расходы;

4) по предметному  назначению — обыкновенные и  чрезвычайные расходы. Для

чрезвычайных  расходов в запасе должны быть не деньги, а способы их получения;

5) по степени  постоянства — стабильные и  меняющиеся издержки[7].

Через несколько  лет после «плана финансов» появился в России первый крупный труд

в области налогообложения: «Опыт теории налогов» Николая Тургенева

(1818 г.). Книга  свидетельствует, что в России хорошо знали работы западных

экономистов, практику налогообложения. Имелся и отечественный опыт. Все

богатства народные, — считает Н. Тургенев, — проистекают из двух главных

источников, кои  суть: силы Природы и силы человеческие. Но для извлечения

богатства из сих источников нужны средства. Сии средства состоят в различных

орудиях, строениях, деньгах и так далее. Ценность сих орудий, строений, денег

называется капиталом. Все налоги вообще проистекают из трех источников дохода

общественного, а именно:

1)       из дохода от земли,