Становление и развитие основ российского налогообложения

2)       из дохода от капиталов,

3)       из дохода от работы.

Налог должен быть всегда взимаемым с дохода и притом с чистого дохода, а не с

самого капитала; дабы источники доходов государственных  не истощались. Этот

постулат Н. Тургенев считает общим правилом при взимании налогов, которое

должно дополнить  основополагающие принципы А. Смита.

Говоря о сознании народного богатства, автор подчеркивает, что «выгоды

владельцев земли  всегда тесно соединены с выгодами всего государства; почему

Правительства при введении перемен, касающихся до благосостояния всего народа,

должны более  всего сообразовываться с выгодами помещиков и земледельцев»

[8].

Н. Тургенев выдвигает новую в условиях России того времени задачу. Он требует

заранее изучать  и прогнозировать возможные последствия от введения или

изменения налогов. Требование, которое является актуальнейшим  для нашей

экономики, для конца XX столетия. Он пишет: «От недостатка предварительного

исследования  выбор налогов бывает часто невыгоден  для Правительства. Желая

наложить подать на одного, Правительство налагает оную на самом деле на

другого. Желая  введением подати ограничить прибыль  купца, оно вместо того

только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш же

купца не уменьшается. Иногда Правительство, налагая большие  подати на предметы

роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме богатых и

роскошных людей, но сии богатые люди без труда, отказываются от потребления

таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и продажею оных,

вследствие уничтоженного  требования, должны оставлять свои занятия,

приниматься за другие или приходить в разорение»

[9].

Н. Тургенев призывает  к крайне осторожному обращению  с налогами. Он постоянно

напоминает, что  налоги уменьшают народное богатство, ибо часть дохода

издерживается, не умножая сего дохода. Отнимая у промышленности часть

капиталов, налоги сдерживают ее развитие. Высокие налоги болезненно

сказываются даже на семьях со средними достатками. Исходя из этого, говоря о

налогах на потребление, он считает желательным, чтобы предметы, необходимые

для жизни, были всегда свободны от налогов. «Но сего никогда не бывает», —

добавляет автор.

Разные формы  податей, без которых не могло  обойтись ни одно государство,

можно классифицировать по трем группам: промысловый доход (домен); регалии;

собственно налоги в их современной трактовке.

Во второй половине 19 века большое значение приобретают  прямые налоги.

Основной являлась подушная подать, замененная в 1882 году налогом с городских

строений. Вторым по значению налогом выступал оброк-плата  крестьян за

пользование землей.

С 1898 года Николай II ввел промысловый налог. Большое  значение играл налог с

недвижимого имущества. Появляются новые налоги, порожденные  новыми

экономическими  видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей

и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для

акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог  на автоматический

экипаж, и т.д.

     Глава 2. Становление и развитие основ российского налогообложения.

2.1. Состояние  налоговой системы в СССР.

Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости,

смысле и целях  распределения, товарно- денежных отношениях был положен в

основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-х

годов. Советский  Союз, приступив к построению социализма, отошел от пути

налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия,

Франция, Япония.

Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Марьяхин, М.И. Пискотин,

Г.Л. Рабинович, Н.Н. Ровинский, С.Д. Цыпкин и другие доказывали имманентность

налогов капитализму, а не социализму. Экономическая мысль  о налогах

советского периода  сводилась к констатации текущих  событий, рекомендации

вырабатывались  в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело

определявших  финансовую политику. Принижение значения товарно-денежных

отношений практически  уничтожило созданную в дореволюционной  России налоговую

систему. Советские  ученые утверждали, что социалистическая система

хозяйствования обеспечивала государственному бюджету принципиально иные

источники доходов, чем система капитализма. Налоги перестают здесь быть

экономическим воплощением существования государства. Государство в условиях

социализма опирается  на всю постоянно растущую в своем объеме

социалистическую  собственность и социалистическое производство, поэтому оно

получает основную часть доходов от социалистического  хозяйства.

Большинство ученых советского периода призывали вести "марксистский анализ

налогов". Стремление к уничтожению налогов приняло в 30-е годы характер

закономерности. Об этом свидетельствует принятие Закон  СССР "Об отмене

налогов с заработной платы рабочих и служащих" от 7 мая 1960 г. Согласно

Указу Президиума Верховного Совета СССР от 22 сентября 1962 г. сроки

освобождения  рабочих и служащих от налогов  с заработной платы были

перенесены, а  затем эта идея была вовсе забыта.

Другие кардинальные преобразования в системе производственных отношений

продолжались. В 1917 году учреждается Народный комиссариат  финансов

(Наркомфин). Начало  жесточайшей централизации финансовых  ресурсов,

подчинившей впоследствии региональные экономические интересы целям и задачам

центрального  аппарата власти, было положено принятием  постановления ЦИК и СНК

СССР от 21 декабря 1931 г. "О республиканских и местных бюджетах".

Региональные  бюджеты были переведены с собственной  доходной базы на

формирование  подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых

отчислений от общесоюзных государственных налогов  и доходов. Эта система

оказалась чрезвычайно живучей. В видоизмененной форме она действует до сих

пор, позволяя центру определять экономическую политику на местах. Во всем

мире развитие регионов основано на собственной налоговой  базе, что

обеспечивает  их хозяйственную самостоятельность.

Финансовая мысль  советского периода старалась доказать преимущества

происходящих  идеологических преобразований в системе  производственных

отношений, трансформировала их экономическое содержание в неприсущие им

административные, идеологические формы. Последствия идеологизированной

национальной  экономической политики первых десятилетий  советской власти,

индустриализация, коллективизация, деформация в размещении производительных

сил, сталинская депортация коренных народов с мест их исторического

проживания, создание административных единиц по национальному признаку до сих

пор непосредственно  сказываются на жизни российского  общества.

В 1917 году закончилась  эпоха естественных качественных преобразований

налогов. Революция 1917 г. породила революционный налог на буржуазию и

кулачество. В  октябре 1918 г. введен чрезвычайный 10-миллиардный  налог.

Вместе с тем  налоги как правовая система перестали  играть главную роль в

финансировании  государственных потребностей. Эту  роль выполняли контрибуции,

эмиссия денег  и продразверстка.

Налоги некоторым  образом начали возрождаться при  НЭПе. Однако их возрождение

происходило в  специфических условиях. Экономическая  политика без денежных

налогов - парадокс. Идею натурализации налога развили  в работе "О

продовольственном налоге". Целью перехода от продразверстки к продналогу было

создание у  крестьян стимулов к восстановлению и расширению хозяйства,

увеличению производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Продналог был  значительно меньше продразверстки. В этот период были заложены

основы советской  финансовой системы. В 1922 г. был осуществлен  переход к

единому натуральному налогу на продукты сельского хозяйства, который

исчислялся в  единой весовой мере (пуде). С 1923 г. к  уплате

сельскохозяйственного налога были привлечены колхозы. На жителей деревень был

распространен трудгужналог, заменивший трудовую и  гужевую повинность 1919 г.,

денежный подворный  налог и еще два гражданских  целевых налога для борьбы с

эпидемиями. Кроме  того, взимались дополнительные налоги: квартирный, военный

и др.  В целом  налоговая политика, в то время  представлявшая собой политику

борьбы за построение нового общества, была сведена к  чрезвычайным мерам по

наведению порядка.

Но из-за просчетов  в экономической и финансовой политике, прямого

административного диктата к концу 20-х годов сформировалась громоздкая

бюджетная система, в казну поступило 86 видов платежей. В период НЭПа основным

источником доходов  государства являлись прямые налоги. В 1921 г. были введены 

промысловый налог, которым облагались обороты частных  промышленных и

торговых предприятий, а также акцизы на спирт, вина, пиво, спички, табачные

изделия, гильзы и другие товары. В 1922 г. для регулирования  размеров

накоплений частнокапиталистических  элементов был введен подоходно -

поимущественный налог. Наряду с ним взималось несколько налогов: с грузов,

перевозимых железнодорожным  и водным путем, со строений, рента  с городских

земель, гербовый сбор со сделок, документов, счетов, векселей и других

государственных бумаг, плата за пользование государственными угодьями и др. В

1923 г. был введен  подоходный налог с первоначальной  ставкой 10 %, затем -  20

% прибыли предприятий.  Кроме этого налога предприятия  после утверждения

годового отчета перечисляли в бюджет дифференцированную процентную долю

отчислений от прибыли.