Совершенствование налогового администрирования НДС в России

    В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое перечисленных  основных функций. Так, фискальная функция  реализуется настолько, насколько этого требует распределительная функция, но при этом стимулирующая функция не создает препятствий на пути реализации всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Совершенствование  налогового администрирования  НДС в России

    В среднесрочной перспективе одним  из основных направлений совершенствования законодательства о налогах и сборах и механизмов его применения на практике является принятие действенных мер, обеспечивающих как законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, так и пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения.

    Особое  значение имеет реализация комплекса  мер, связанных с администрированием НДС, являющегося одним из основных налоговых источников федерального бюджета, и, соответственно, одним из наиболее обременительных налогов для налогоплательщиков. 

3.1. Проблемы администрирования  НДС в России

    В 2009 году мировое финансовое сообщество будет отмечать 55 лет налогу на добавленную  стоимость. Именно в 1954 году французский  экономист М. Лоре предложил заменить налог с оборота на налог на добавленную стоимость. Во Франции этот налог был введен в 1958 году. Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны - суммы НДС, взимаемые на каждой стадии производственного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик. С 1967 года НДС был утвержден в качестве основного для стран-членов ЕС. Введение НДС является одним из обязательных условий для вступления в ЕС. НДС применяется в 135 странах мира, то есть очень популярен среди неблагополучных и развивающихся стран.[6]

    Стоит отметить, что НДС не взимается  в США, то есть его применяют не все экономически развитые страны. В Японии НДС претерпел столь  большие изменения, что существенно отличается от других стран, - его ставка составляет 5% и возмещение из бюджета сумм налога не производится.

    Не  обошел этот налог и нашу страну. В соответствии с Законом РСФСР  от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" взимание НДС на территории России началось с 1 января 1992 года.

    Таким образом, в 2007 году российскому НДС  исполнилось 15 лет, и все это время  он является одним из бюджетообразующих  налогов (см. таблицу №1), в 2006 году на его долю приходиться порядка 20% от всех поступлений в федеральный бюджет, и около 25% от всех налоговый поступлений.

    Поступление НДС в бюджетную систему Российской Федерации в 2004-2006 годах[8]

    Однако  этот налог по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов в налоговой системе России. Об этом свидетельствует и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, где рассмотрение конфликтов, связанных с исчислением и уплатой НДС составляют большинство.[7]

    Среди причин, которые побудили чиновников различных ведомств задуматься о  реформировании НДС, на одном из первых мест находится фактическое положение  дел со сбором этого налога. Статистические данные свидетельствуют, что здесь не все благополучно.

    Во-первых, общий сбор НДС очень важен  для формирования доходной части  государственного бюджета. Как известно, НДС относится к небольшому числу  тех налогов, поступления которых в бюджет являются наиболее значительными. В 2004 году в бюджет было собрано 749,08 млрд руб. НДС, а в 2005 году - 1 025,66 млрд руб., что составило примерно пятую часть от всех сборов налогов в 2005 году.

    Во-вторых, НДС является единственным налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы проявилась тенденция к сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.

    В 2006 году рост сбора НДС по стране в целом составил всего около 3%. Если сравнить это с темпами роста валового внутреннего продукта, то отставание очевидно.

    Росстат обнародовал данные о налоговой  задолженности по состоянию на 1 января 2007 года. По сравнению с 1 января 2006 года общая задолженность увеличилась на 4,3%, в том числе по НДС - на 16,3%.

    Но  есть и региональная статистика. По сообщению УФНС по г. Москве в 2006 году рост сбора НДС увеличился на 42,7% по сравнению с 2005 годом. Налоговые  инспекторы считают, что это произошло  за счет усиления налогового администрирования.[12]  

    Недостатки  НДС 

    НДС имеет ряд недостатков. Прежде всего  отметим, что уровень собираемости этого налога не превышает 60-80%. Об этом заявлял еще 15 марта 2005 года на заседании "круглого стола" Гильдии инвестиционных и финансовых аналитиков директор департамента финансовой политики Минфина России А. Саватюгин.

    Недобросовестные  возмещения НДС при помощи различных  схем приносят колоссальный ущерб бюджету. Огромное количество схем ухода от налогообложения, сложность администрирования налога и пробелы в законодательстве помогают недобросовестным предпринимателям проводить операции по незаконному возмещению НДС.

    Пока  нет удовлетворительных по точности оценок размера недополучения НДС. По словам заместителя министра финансов С.Д. Шаталова, в течение года из-за различных схем и махинаций, например из-за воровства из бюджета с использованием фирм-однодневок, бюджет теряет до 700 млрд. руб.[16] И невозможность таких точных оценок тоже можно отнести к недостаткам НДС.

    Такие проблемы характерны не только для  России. По сообщению сайта Банкир.Ру от 22 сентября 2006 года таможенные службы Великобритании и Голландии раскрыли схему мошенничества с возвратом НДС. Бюджет этих стран недополучил огромные суммы НДС. В результате расследования был закрыт международный банк First Curacao, находившийся на Карибских островах, так как через него проходили нелегальные платежи. Всего бюджеты двух государств недополучили налога примерно на 6,5 млрд долларов.

    Схема, которая использовалась мошенниками, нередко применяется и в России. Она носит название "карусельная". Суть ее в том, что недобросовестные предприниматели импортируют высокотехнологичные товары, а затем продают их с наценкой в размере ставки НДС и присваивают разницу. НДС в бюджет при этом не перечисляется. Подобные схемы ухода от налогообложения проводятся через большое число компаний, что затрудняет расследование таких махинаций.

    Налогом недовольны и предприниматели. В  первую очередь бизнесменов не устраивают постоянные отказы в возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители различных  предприятий, налоговые органы практически  никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС срок. Более того, как утверждают предприниматели, в большинстве случаев возмещения НДС удается добиться только через суд. Президент РСПП А. Шохин, выступая перед журналистами 9 декабря 2006 года, заявил, что "100% НДС возмещается только через суд".

    Нередко налоговые инспектора возбуждают заведомо проигрышные дела, связанные с  возмещением НДС. Втянутым в такие  дела организациям приходится долго  ожидать возмещения НДС. По оценкам  некоторых предпринимателей, возврата налога приходится ждать по 9-12 месяцев. Это отвлекает из оборота компании значительные средства.

    Неоправданно  высоки административные издержки, которые  несут предприниматели при возмещении налога. Это приводит в конечном счете к увеличению стоимости продукции или оказываемых услуг. Себестоимость товаров и услуг увеличивается от расходов на оформление документов, оплату работы бухгалтеров, занимающихся на некоторых крупных предприятиях лишь вопросами начисления, уплаты и возврата НДС. Такие затраты в масштабах страны пока, к сожалению, никто не подсчитывал.[11]

    Можно сделать вывод, что издержки и  бизнеса, и государства, связанные  с администрированием НДС, крайне высоки.  

3.2. Перспективы развития администрирования НДС в России

    Налоговая практика в последние годы шла  по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в Минфине России считают, что проблемы НДС можно  было бы отчасти решить путем улучшения  администрирования этого налога. С этой целью были приняты несколько поправок в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ).

    В Послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 26 мая 2004 года налог на добавленную стоимость был назван проблемным. "Наряду с изменением процедур взимания НДС, - сказал Президент РФ, - надо пойти на дальнейшее снижение ставки налога, решить вопрос о своевременном возмещении НДС по экспортным операциям и при осуществлении капитальных вложений, а также исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей".

    С 2007 года введен упрощенный порядок  возмещения НДС экспортерам, с 2008 года согласно уже сделанным в НК РФ изменениям налогоплательщики перейдут на поквартальную уплату НДС. Это  приведет к выпадающим доходам бюджета  в размере 150-170 млрд руб.

    Но  прямое предложение прекратить налогообложение авансовых платежей не выполнено. Проверки Контрольного управления Президента РФ показали, что 20-30% поручений В. Путина не выполняются, а "выживают" те, за которыми стоит чей-то большой интерес.

    Среди положительных для налогоплательщиков изменений налогового администрирования можно назвать Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ). С вступлением в силу этого Приказа утратил силу Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения". Вместо трех форм деклараций введена одна - единая декларация для экспортного и внутреннего НДС, которая позволила налогоплательщикам уплачивать в бюджет только разницу между ними.

    Минфин  России предлагает ввести систему регистрации  налогоплательщиков НДС с 1 января 2008 года. Об этом говорится в проекте "Основные направления налоговой  политики на 2008-2010 годы", который  министр финансов А. Кудрин представил в Правительство РФ в начале 2007 года.

    Предполагается, что организации и индивидуальные предприниматели не будут признаваться налогоплательщиками НДС с момента  их государственной регистрации, а  станут таковыми с момента регистрации  в специально созданной системе регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Зарегистрированным в такой системе будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке будут указываться на счетах-фактурах.

    Небольшие предприятия могут не регистрироваться в новой системе. Обязательной регистрации подвергнутся только организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых превышает некоторую величину, которая может быть законодательно установлена в пределах от 4 до 20 млн руб. в год.

    В докладе министра финансов А. Кудрина, сопровождавшем представление в  Правительстве РФ проекта "Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы", вопрос о снижении НДС не был затронут. Но заместитель министра финансов С. Шаталов подтвердил, что период сокращения налогового бремени скоро закончится и не будет распространяться на 2009-2010 годы. Значит, вопрос о снижении основной ставки НДС будет решаться в ближайшие два года.

    Однако вполне возможно, что в скором времени ставка этого налога будет снижена. Первый раз о необходимости уменьшения ставки НДС до 13% заявил еще в начале 2005 года заместитель руководителя аппарата Правительства РФ М. Копейкин. Его предложение было поддержано председателем Правительства РФ М. Фрадковым. По требованию М. Фрадкова снижение НДС было включено в среднесрочную программу социально-экономического развития России на 2006-2008 годы. Но одновременно было решено, что сначала Минфин России разработает и внедрит меры по улучшению налогового администрирования, и в частности - администрирования НДС, и только потом будет рассмотрен вопрос о снижении ставки.

    Во  время встречи крупнейших бизнесменов  из РСПП с Президентом РФ 6 февраля 2007 года президент РСПП А. Шохин просил у В. Путина упрощения администрирования и снижения ставки НДС. Председатель совета директоров "Русского алюминия" О. Дерипаска в первом же своем тезисе отметил необходимость "вернуться к рассмотрению вопроса о снижении НДС как основной меры, направленной на развитие максимально широкого круга промышленных предприятий". В условиях 2007 года для этого потребовалось бы, по его расчетам, 400 млрд руб.