Совершенствование налогового администрирования НДС в России

    Для обеспечения перехода на новый налог  с нулевыми потерями для бюджета  ставка налога должна составлять 14% (при  указанной выше собираемости НсП в сферах розничной торговли и платных услуг). Только при повышении собираемости НсП с потребителей до уровня 95% переход на ставку НсП 10% будет безубыточным для бюджета.

    Основными достоинствами налога с продаж авторы исследования считают: прост в исчислении; гораздо дешевле в администрировании и т.д.

    Эксперты  признают, что у налога с продаж есть и недостатки. Это прежде всего  сложности с практическим регулированием налога. В исследовании группы экспертов  из Центра исследования проблем налогообложения говорится, что во многих странах, использующих (или использовавших) этот налог, существует практика дифференциации ставок по видам и группам товаров. В результате администрирование налога с продаж, которое в теории должно быть простым и недорогим, на практике далеко не всегда оказывается таковым.[13]

    Однако  налог с продаж, имеющий широкую  налоговую базу и взимаемый на этапе розничной торговли, обладает ещё одним существенным недостатком: в отличие от НДС, весь доход приходится собирать на конечном этапе торговой цепочки, состоящей из мелких предприятий, для которых включение в налоговую систему может стать непомерным бременем. В связи с этим известный теоретик НДС А. Тэйт сделал вывод, что однократно взимаемый налог с розничных продаж эффективен при сравнительно низких ставках, но при повышении ставок администрирование этого налога становится все более сложным. При ставке налога 5% выгода в случае уклонения от уплаты налога перекрывается штрафами, которые должен будет уплатить налогоплательщик, если факт уклонения будет установлен. При ставке 10% уклонение от уплаты налога сулит уже больше выгод, а при ставке 15-20% - становится чрезвычайно выгодным. В США ставка налога с продаж не превышает ни в одном из штатов 8,25%. Из всех стран только Исландия попыталась установить его на уровне, сравнимом с НДС.[14]

    Также стоит отметить, что налог с  продаж в отличие от НДС, во-первых, создает кумулятивный эффект и потому не является экономически нейтральным налогом, а во-вторых, не позволяет поддерживать экспортеров. Введение налога с продаж приведет к недостатку финансов даже у высокорентабельных предприятий в сфере нефтяной промышленности. НДС является показателем высокой фискальной техники государства, и налог с продаж с этой точки зрения будет шагом назад. США с их налогом с продаж, безусловно, отстали от цивилизованного мира. Отказываться от НДС только потому, что существуют злоупотребления, означает перекладывать риски, которые должно нести государство (во всех странах, где введен НДС, существуют незаконные схемы возмещения), на налогоплательщиков.[4]

    Таким образом, при введении налога с продаж придется компенсировать выпадающие доходы другими налогами, то есть возникнет  необходимость пересмотра всей действующей  системы налогообложения, что на современном этапе нецелесообразно. Необходимо идти по пути совершенствования действующей системы налогов.

    Таким образом, вопрос о том, по какому пути пойдет реформа администрирования  НДС, до сих пор остается открытым.

    P.S.: Налогоплательщики знают одну  совершенно точную примету, когда  они смогут говорить, что в налоговом администрировании дела идут в гору. Когда представители ФНС и Минфина будут говорить не недОимка, а недоИмка, значит, что-то сдвинулось в положительную сторону. Потому что недОимка происходит от слова доить, а недоИмка - от слова иметь. Когда это произойдет, значит, что-то поменялось и в сознании, и в отношении налогоплательщиков.  

    2.1. Роль НДС в формировании  бюджета 

    Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся  на всей территории РФ, формирующим  федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

    Налог на добавленную стоимость играет на сегодняшний день огромное значение для пополнения бюджета Российской Федерации. Поступление от НДС в 2002 году составило 770,6 млрд. руб., что  составляет 35,3 % суммы дохода бюджета.

      Как упоминалось ранее в 2003 году сумма полученная от налогообложения  возрастет на 175,6 млрд. руб. Это  свидетельствует о неизменно  возрастающей роли налога на  добавочную стоимость в формировании  доходов бюджета РФ. Совершенно  очевидно, чем выше доля конкретного налога в общей налоговом поступлении, тем более значимым признается этот налог. Из этого следует, что налог на добавленную стоимость является одним из самых значимых налогов в Российской Федерации.  

    2.2. Сравнительный анализ  систем налогообложения добавленной стоимости в странах ЕС и России 

    В начале 1990-х гг. в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической  жизни общества, в том числе  внимание уделялось ранее неизвестным  в нашей стране налоговым отношениям.

    Одним из первых обязательных платежей, введенных  в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе  Российской Федерации и стал одним  из важнейших федеральных налогов. В структуре поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет доля НДС в 1998 г. была равна 43,8%, в 1999 г. 44,5%, в 2000 г. – 42,2 %, в 2001 г. – 47%, а в 2002 г. его доля составила 44,8%. Следовательно, можно сделать вывод о том, что НДС играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.[19]

    Активность  налоговой системы в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС выполняет следующие функции.

    Фискальная  функция НДС заключается в  мобилизации существенных поступлений  от данного налога в доход бюджета  за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции – оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.)

    Наиболее  перспективным с точки зрения финансирования деятельности ЕС является налог на добавленную стоимость. Наличие НДС в налоговой системе государства – обязательное условие его присоединения к Сообществу, так как финансовые поступления от налога на добавленную стоимость составляют один из основных источников формирования бюджета ЕС. Доходы, поступающие в бюджет ЕС от налога на добавленную стоимость, представляют собой установленную решением Совета единую процентную надбавку к ставке НДС в государствах – членах.

Доля НДС в  структуре бюджетов разных стран представлена на рис. 1

Рис. 1. Доля НДС в структуре бюджетов разных стран

    Из  приведенного рисунка видно, что  доля НДС в структуре бюджетов разных стран достаточно велика.

    Например, во Франции налог на добавленную  стоимость является ведущим звеном бюджетной системы и обеспечивает 41% всех налоговых поступлений, несмотря на то что французская система НДС представляет собой более гибкую структуру чем в России. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Структура государственного бюджета Франции проиллюстрирована в табл.1.

Таблица  
                        Структура государственного бюджета Франции

    В структуре бюджета Дании НДС  занимает второе место после подоходного  налога с физических лиц и обеспечивает 19% всех налоговых поступлений. Это  видно из табл. 2.

Таблица    
                         Структура доходов бюджета Дании

    В Германии из налогов на юридических  лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную  стоимость. Его удельный вес в  доходах бюджета равен примерно 28% – второе место после подоходного  налога.

    В Великобритании главное место среди косвенных налогов также принадлежит налогу на добавленную стоимость. Он занимает с точки зрения доходов второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.[5]

    В Российской Федерации НДС играет ведущую роль в формировании федерального бюджета страны.

    Анализируя  данные о поступлении НДС в  федеральный бюджет России, можно  заметить, что его доля в доходах  бюджета возросла, несмотря на то, что  за последние годы произошло увеличение удельного веса поступлений от налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц. Это можно рассматривать как положительный фактор, так как косвенное налогообложение имеет прежде всего фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста. Однако на нынешнем этапе развития экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно – экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

    Несмотря  на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.[15,c.110-112]

    Наконец, посредством многократного обложения  НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается  равенство всех участников рынка, а  государство получает возможность  осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово  – хозяйственной деятельностью субъектов.

    Располагая  полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные  финансовые и налоговые органы могут  осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

    Распределительная функция НДС заключается в том, что путем налогообложения и через государственный бюджет осуществляется перераспределение ВВП. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

    Стимулирующая является в значительной мере производной  первых двух функций налогов. Налог  на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций.