Совершенствование налогового администрирования НДС в России

План

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. НДС как  один из важнейших налогов РФ……………………………5

        1.1 Плательщики НДС……………………………………………………..5

        1.2. Объекты налогообложения…………………………………………... 8

        1.3. Порядок исчисления НДС……………………………………………..9

Глава 2. НДС - важный источник формирования бюджета…………………..13

        2.1. Роль НДС в формировании бюджета………………………………...15

        2.2. Сравнительный анализ систем налогообложения добавленной стоимости в странах ЕС и России………………………………………………15

Глава 3. Совершенствование  налогового администрирования НДС  в России…………………………………………………………………………….20

        3.1. Проблемы администрирования НДС  в России………………………20

        3.2. Перспективы развития администрирования  НДС в России………...22

Заключение…………………………………………………………………….…26

Список литературы………………………………………………………………28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Налог на добавленную стоимость (НДС) – самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Его традиционно относят к категории косвенных универсальных налогов, которые взимаются в виде своеобразных надбавок через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.[9,c.27-29]

       Налог на добавленную стоимость – один из основных источников формирования доходной части бюджетной системы Российской Федерации. Однако в последнее время четко прослеживается тенденция сокращения удельного веса этого налога в доходах бюджета. Так, за январь – июль 2006 в федеральный бюджет в виде НДС поступило 24,4 процента всех средств. Это на 8,3 процента меньше, чем за аналогичный период в 2005 году. Наметившаяся тенденция обусловливается как совершенствованием законодательства в части налога на добавленную стоимость, так и необходимостью повышения эффективности налогового администрирования.

        Налог на добавленную стоимость, как было уже отмечено, считается одним из важнейших и вместе с тем сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Поэтому его детальное изучение и выработка предложений по дальнейшему совершенствованию законодательной базы и практики его взимания имеют важное значение как для налогоплательщиков, так и для государства в лице его исполнительных органов.

        Итак, цель данной курсовой работы – рассмотреть налог на добавленную стоимость и пути его значение в доходах бюджета. Для ее достижения необходимо решить ряд конкретных задач:

• Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения по налогу на добавленную стоимость;
• Роль налога на добавленную стоимость в формировании бюджета;
• Совершенствование налога на добавленную стоимость в России.

      Курсовая работа содержит три главы и подразделы. Первая глава рассказывает о теоретических основах налога на добавленную стоимость. Во второй главе проводится сравнительный анализ систем налогообложения добавленной стоимости в странах ЕС и России. В третьей главе показаны основные проблемы администрирования НДС в России и перспективы развития администрирования НДС в России.

Нормативные документы 

1. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации;

2. Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. №904 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг-покупок, книг-продаж при расчетах НДС (с изменениями от 15 марта 2001 г. № 189, от 27 июля 2002 г. № 575, от 16 февраля 2004 г. № 184, от 11 мая 2006 г. №283);

3. Федеральные Законы от 07.07.2003 № 117-ФЗ, 22.07.2005 № 118-ФЗ, 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений, актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;

4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2005 № 163н «Об утверждении декларации по НДС»;

5. Письмо ФНС России от 09.12.2004 № 03-1-08/2458/17 «О ставке налога на     добавленную стоимость».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. НДС как один из важнейших налогов  РФ.

        Налог на добавленную стоимость  был предложен в 1954 году французским  экономистом М. Лоре, который описал  схему его действия, способного заменить налог с оборота, функционирующий в тот период во Франции. Такая необходимость была вызвана потребностью устранения "каскадного эффекта", присущего налогу с оборота. В 1968 году осуществлено полное введение НДС во Франции. В Западной  Европе налог был введен в конце 60-х – начале 70-х годов. В конце 60-х – в Германии, Дании, Франции, Швеции, Нидерландах, а в начале 70-х – в Бельгии, Англии, Италии, Люксембурге, Норвегии.

        Широкому распространению НДС  способствовали соответствующие решения Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для стран-участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы налог на добавленную стоимость Основными причинами роста популярности НДС являются:

• возможность вступления в ЕЭС;
• стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на  потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;
• НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технические средств и определенной системы документооборота.
• НДС более эффективен по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.

 
 

1. Плательщики НДС

 

        Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

        Согласно статье 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

        Пример 1. ООО «Одуванчик» осуществляет реализацию мужских костюмов (код данной продукции отсутствует в перечнях кодов видов продовольственных товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908). В ноябре 2005 года выручка от реализации мужских костюмов составила 455 тыс. руб., в декабре 2005 года – 326 тыс. руб. и январе 2006 года – 587 тыс. руб. Произведя калькуляцию доходов от реализации мужских костюмов, бухгалтер ООО «Одуванчик» установил, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров составила 1368 тыс. руб. Таким образом, выручка в совокупности не превысила 2 млн. руб. и ООО «Одуванчик» имеет право на освобождение от уплаты НДС.

        Нормы статьи 145 НК РФ не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

        Пример 2. ООО «Одуванчик» продолжало в феврале 2006 года реализовывать мужские костюмы. В декабре 2005 года выручка от реализации мужских костюмов составила 326 тыс. руб., в январе 2006 года – 587 тыс. руб. и в феврале 2006 года – 723 тыс. руб. Произведя калькуляцию доходов от реализации мужских костюмов, бухгалтер ООО «Одуванчик» установил, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (мужских костюмов) составила 1636 тыс. руб. Однако с 1 февраля 2006 года ООО «Одуванчик» приступило к реализации сигар (подакцизного товара). Налоговая ставка (акциз) на данный вид продукции составляет 16 руб. 35 коп. за одну штуку (статья 193 НК РФ). В феврале было реализовано 138 сигар на общую сумму 358 тыс. руб., сумма акциза составила 2256 руб. 30 коп. Выручка в совокупности не превысила 2 млн. руб. (1894 тыс. руб.), но, реализовывая сигареты, ООО «Одуванчик» утратило право на освобождение от уплаты НДС (пункт 2 статьи 145 НК РФ).

        Освобождение налогоплательщиков от уплаты НДС также не применяется в отношении обязанностей налогоплательщиков, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ, согласно которому объектом обложения НДС является ввоз товаров на таможенную территорию РФ, под которым понимается фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами.

        Исходя из норм НК РФ лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, должны представлять в налоговые органы соответствующие письменное уведомление (форма этого уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 №БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй НК РФ») и документы (их перечень закреплен в пункте 6 статьи 145 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель Утесов В. В. оказывает парикмахерские услуги. За декабрь 2005 года, январь и февраль 2006 года совокупная сумма выручки, полученная Утесовым В. В., не превысила 2 млн. руб. (953 тыс. руб.). Для получения освобождения от уплаты НДС начиная с марта 2006 года Утесов В. В. должен был подать в налоговый орган по месту своего учета уведомление и соответствующие документы не позднее 20 марта 2006 года.

        Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если право на освобождение от уплаты НДС будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 НК РФ. Как указано в пункте 5 статьи 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение от уплаты НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщики осуществляли реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики утрачивают право на освобождение от уплаты НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения.

       Сумма НДС за месяц, в котором имело место вышеуказанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Пример 4. Индивидуальный предприниматель Утесов В. В. получил освобождение от уплаты НДС с марта 2006 года. Однако совокупная выручка от реализации услуг в апреле 2006 года превысила 2 млн. руб. (2125 тыс. руб.). Следовательно, Утесов В. В. утратил право на освобождение от уплаты НДС. Таким образом, сумма НДС за апрель 2006 года подлежала восстановлению и уплате в бюджет.

        Если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 статьи 145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные пунктами 1 и 4 статьи 145 НК РФ, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.[1]