Совершенствование налоговой системы России
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Января 2015 в 11:52, курсовая работа
Описание работы
Любому государству для реализации своих функций необходимы фонды
денежных средств, основным источником формирования которых могут быть
только средства, которые государство собирает со своих подданных
посредством установления и взимания обязательных платежей в казну с
граждан и организаций. Указанные платежи выражают обязанность частных
лиц участвовать в формировании государственных централизованных
финансовых ресурсов и в совокупности выступают важнейшим звеном
финансовой политики государства.
Содержание работы
ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................3
ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ.
1.1 Понятие налоговой системы...................................................................5
1.2
Функции налоговой системы России..................................................8
1.3 Элементы российской налоговой системы........................................11
ГЛАВА II. УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ СБОРЫ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
2.1 Федеральные налоги и сборы...............................................................19
2.2 Региональные налоги.............................................................................21
2.3 Местные налоги......................................................................................21
2.4 Специальные налоговые режимы.........................................................22
ГЛАВА III. РАБОТА ИФНС РФ ПО СОВЕТСКОМУ РАЙОНУ
Г.МАХАЧКАЛА
ПО
МОБИЛИЗАЦИИ
НАЛОГОВ
И
СБОРОВ.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ.
3.1 Анализ контрольной работы ИФНС РФ по Советскому району
г.Махачкала по мобилизации налогов и сборов..............................................26
3.2 Совершенствование налоговой системы России.............................30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ......................................................................................................34
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.....................................................................
Файлы: 1 файл
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................3
ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ.
1.1 Понятие налоговой системы...................................................................5
1.2
Функции налоговой системы России..................................................8
1.3 Элементы российской налоговой системы........................................11
ГЛАВА II. УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ СБОРЫ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
2.1 Федеральные налоги и сборы...............................................................19
2.2 Региональные налоги.............................................................................21
2.3 Местные налоги......................................................................................21
2.4 Специальные налоговые режимы.........................................................22
ГЛАВА III. РАБОТА ИФНС РФ ПО СОВЕТСКОМУ РАЙОНУ
Г.МАХАЧКАЛА
ПО
МОБИЛИЗАЦИИ
НАЛОГОВ
И
СБОРОВ.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ.
3.1 Анализ контрольной работы ИФНС РФ по Советскому району
г.Махачкала по мобилизации налогов и сборов..............................................26
3.2 Совершенствование налоговой системы России.............................30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ......................................................................................................34
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.....................................................................................36
Введение
Любому государству для реализации своих функций необходимы фонды
денежных средств, основным источником формирования которых могут быть
только средства, которые государство собирает со своих подданных
посредством установления и взимания обязательных платежей в казну с
граждан и организаций. Указанные платежи выражают обязанность частных
лиц участвовать в формировании государственных централизованных
финансовых ресурсов и в совокупности выступают важнейшим звеном
финансовой политики государства.
Государство заинтересовано в том, чтобы денежные средства, получаемые
путем взимания налогов с имущества граждан и организаций, поступали в
казну постоянно и равномерно в соответствии с планами наполнения доходной
части бюджета. Такое равномерное поступление денежных средств в
бюджетные и внебюджетные фонды обеспечивает бесперебойное расходование
денежных средств на запланированные цели, предупреждает ситуации
несовпадения фактических сроков поступления платежей и выдачи бюджетных
ассигнований, способствует выплате в установленные сроки заработной платы
работникам.
Развитие экономики страны во многом зависит от качества налоговой
системы. В России за последние годы для ее совершенствования сделано
немало - сформирована налоговая система, заметно снижена налоговая
нагрузка, введена плоская шкала налога на доходы физических лиц,
эффективнее стало налоговое администрирование. Уменьшено количество
малоэффективных налогов. Однако, принимая во внимание тот факт, что в
настоящее время в РФ совершается множество налоговых правонарушений,
необходимым является дальнейшее реформирование налоговой системы
России. В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос о сущности и
строении налоговой системы.
Степень разработанности проблемы. Вопросам налоговой системы РФ
посвящены работы очень многих авторов: Брызгалина А.В., Берника В.Н.,
Винницкого Д.В., Головкина А.Н., Горского К.В., Гудимова В.И., Дадашева А.З.,
Карасевой М.В., Кузнеченковой В.Е., Лобанова А.В., Мамыкиной Н.Н.,
Ногиной О.А., Староверовой О.В. и др. Однако многие проблемы так и
остались нерешенными. Так, дискуссионным является само понятие "налоговая
система". С одной стороны, термин "налоговая система" является очень
распространенным и постоянно используется в нормативных актах, судебных
решениях, научных исследованиях и в СМИ. И в то же время авторы мало где
раскрывают, что они понимают под налоговой системой.
Целью курсовой работы является исследование налоговой системы России.
Названная цель определила необходимость решения следующих задач
работы:
1) выявить содержание понятия налоговой системы России;
2) определить функции налоговой системы России;
3) проанализировать элементы российской налоговой системы;
4) наметить направления дальнейшего совершенствования налоговой
системы России.
Объектом исследования являются элементы налоговой системы России.
Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе
функционирования налоговой системы России.
ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
РОССИИ.
1.1 Понятие налоговой системы.
Автором первой научной модели налоговой системы является А. Смит.
Изложенные им четыре правила (maxims) "в отношении налогов вообще" в
сочетании с предложениями по системе налогов можно с полным правом
рассматривать как первую научную модель налоговой системы. С тех пор
практика налогообложения и научная мысль в сфере налогов ушли далеко
вперед. Однако достигнуть определенности и прийти к единому понятию
налоговой системы до настоящего времени ученые не смогли.
И.И. Кучеров определяет налоговую систему как основанную на
определенных принципах систему урегулированных нормами права
общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и
взиманием налогов и сборов, и выделяет в структуре налоговой системы
"определенные
обособленные
подсистемы
(составы)":
состав
налогооблагающих субъектов (налогооблагающий состав); систему налогов и
сборов; состав налогоплательщиков (налогооблагаемый состав); систему
органов налогового администрирования; систему органов, обеспечивающих
налоговую безопасность.
Согласно С.Г. Пепеляеву, налоговая система - это совокупность
установленных в государстве существенных условий налогообложения. К
существенным условиям С.Г. Пепеляев относит: принципы налогообложения;
порядок установления и введения налогов; систему налогов; порядок
распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;
права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы
налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений;
способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Понятие
"налоговая система" характеризует налоговый правопорядок в целом.
А.В. Брызгалин дает определение налоговой системы как взаимосвязанной
совокупности всех существующих в государстве общественных отношений,
складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический,
политический, организационный и правовой характер. По его мнению,
основными элементами налоговой системы любого государства выступают:
экономические характеристики налоговой системы; текущие и перспективные
направления налоговой политики; система и принципы налогового
законодательства; система налоговых и иных фискальных органов; условия
взаимодействия бюджетных и налоговых систем; порядок распределения
налогов по бюджетам; формы и методы налогового контроля; порядок и
условия налогового производства; ответственность субъектов налоговых
правоотношений; способы защиты прав и интересов налогоплательщиков и т.д.
К.С. Бельский дает следующее определение: "...налоговая система есть
основанная на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей
(элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая
платежеспособность граждан страны, система установленных законом налогов
и сборов, налоговая администрация, методы налогового администрирования" .
Перекликается
данная
позиция,
согласно
которой
принципы
налогообложения не входят в понятие "налоговая система", с позицией
Конституционного Суда, изложенной в Постановлении Конституционного Суда
от 30.01.2001 № 2-П, в котором говорится: "Установление общих принципов
налогообложения и сборов и формирование налоговой системы, включающей в
том числе исчерпывающий перечень региональных налогов как источников
поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты,
осуществляется федеральным законом в соответствии с Конституцией
Российской Федерации."
Э.Д. Соколова, исследуя понятие "финансовая система", пишет, что налоговая
система является составной частью публичного сектора финансовой системы и
включает все налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию
их уплаты и налоговый контроль.
В работах экономистов можно найти такие определения налоговой системы.
Д.Г. Черник определяет налоговую систему как сложное образование,
включающее в себя органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему
налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема
налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных
налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в
бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования
охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять
контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей
в качестве налогоплательщиков. Налоговая система демократического
правового государства складывалась под воздействием исторических,
политических, экономических, социальных условий и факторов, проявлявшихся
по-разному в тот или иной период международной и внутренней жизни.
Р.Р. Сякин налоговую систему определяет как совокупность налогов и сборов,
взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения. О.В.
Калинина под налоговой системой понимает совокупность налогов, пошлин и
сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым
кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и
систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
И.А. Майбуров дает такое определение: налоговая система - это основанное на
определенных принципах целостное единство основных ее элементов,
находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Налоговая система является открытой и динамичной системой.
Итак, как научное понятие налоговая система представляет собой
социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая
положения
политического,
экономического
и
правового
характера,
устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога (или налогового
механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-
территориальных образований в современном демократическом правовом
(социальном) государстве.
1.2 Функции налоговой системы России
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики
государства. Современная налоговая система России строится на единых
принципах, которые должны регулировать налогообложение на всей
территории. К ним относятся: однократность обложения (один и тот же объект
одного вида облагается налогом один раз за определенный законом период),
строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот, точная
классификация налогов, четкое распределение налоговых доходов между
бюджетами разного уровня.
Система налогообложения, принятая законодательством - это практический
инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков,
следовательно, именно действующая система налогообложения даёт
представление о полноте использования присущих налогообложению функций,
т.е. о роли налоговой системы. На 1-е место следует поставить регулирующую
функцию, без которой в экономике нельзя обойтись. Рыночная экономика в
развитых странах - это регyлирyемая экономика. Представить себе эффективно
фyнкционирyющyю рыночную экономику в современном мире, не
регyлирyемyю государством, нельзя.
Государственное регулирование осуществляется в двух основных
направлениях:
- регyлирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит в
разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения
действyющих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и
наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инстрyкции
госyдарственных
органов,
регyлирyющие
взаимоотношение
товаропроизводителей, продавцов и покyпателей, деятельность банков,
товарных и фондовых бирж, а также бирж трyда, торговых домов,
yстанавливающие порядок проведения аyкционов, ярмарок, правила обращения
ценных бyмаг и т.п. Это направление госyдарственного регyлирования рынка
непосредственно с налогами не связано;
- регyлирование развития национальной экономики, общественного
производства в yсловиях, когда основным объективным экономическим
законом, действyющим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет
главным образом о финансово-экономических методах воздействия госyдарства
на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в
нyжном, выгодном обществy направлении
Дрyгая фyнкция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и
санкций госyдарство стимyлирyет технический прогресс, yвеличение числа
рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.
Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется
прежде всего в том, что сyмма прибыли, направленная на техническое
перевоорyжение, реконстрyкцию, расширение производства товаров народного
потребления, оборyдование для производства продyктов питания и ряда дрyгих
освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень сyщественная.
Следyющая фyнкция налогов - распределительная, или, вернее,
перераспределительная. Посредством налогов в госyдарственном бюджете
концентрирyются
средства,
направляемые
затем
на
решение
народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных,
финансирование крyпных межотраслевых, комплексных целевых программ -
наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов госyдарство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции и
капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окyпаемости
затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и
др. В современных yсловиях значительные средства из бюджета должны быть
направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание
которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и
жизни населения.
Перераспределительная фyнкция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Соответствyющим образом построенная
налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальнyю
направленность, как это сделано в Германии, Швеции многих дрyгих странах.
Это достигается пyтем yстановления прогрессивных ставок налогообложения,
направления значительной части бюджета средств на социальные нyжды
населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан,
нyждающихся в социальной защите.
И ещё одна фyнкция налогов - фискальная, изъятие части доходов
предприятий и граждан для содержания госyдарственного аппарата, обороны
страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных
источников доходов (многие yчреждения кyльтyры - библиотеки, архивы и др.),
либо они недостаточны для обеспечения должного yровня развития
(фyндаментальная наyка, театры, мyзеи и многие yчебные заведения и т.п.).
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки,
льготы, санкции могyт быть yстановлены раз и навсегда. "Застывших" систем
налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения
отражает характер общественного строя, состояние экономики страны,
yстойчивость социально-политической ситyации.
Таким
образом,
развитие
экономики
регyлирyется
финансово-
экономическими методами - пyтем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссyдным капиталом и процентными
ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,
госyдарственных закyпок и осyществления народнохозяйственных программ и
т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают
налоги. Налоговая система - социальная категория, рассматриваемая как
открытая система, объединяющая положения политического, экономического и
правового характера, устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога
(или налогового механизма) как средства финансового обеспечения
деятельности публично-территориальных образований в современном
демократическом правовом (социальном) государстве. Это наиболее активный
рычаг государственного регулирования социально-экономического развития,
инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных
изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
Разграничение фyнкций налоговой системы носит условный характер, т.к. все
они переплетаются и осyществляются одновременно. Налогам присyща
одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система
налогообложения, тем yвереннее чyвствyет себя предприниматель: он может
заранее и достаточно точно рассчитать, каков бyдет эффект осyществления того
или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции
и т.п. Системy налогообложения можно считать стабильной и, соответственно,
благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются
неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой
системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом
ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).
Принципы налогообложения нацеливают все элементы налоговой среды на
максимально продуктивный результат, который может быть принят обеими
сторонами налогового процесса: субъектами сфер "бизнес" и "бюджет". Эти
принципы служат ориентиром для совершенствования российской налоговой
системы.
1.3 Элементы российской налоговой системы.
Существующая российская налоговая система создавалась на базе опыта
зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и
принципам построения в основном соответствует общераспространенным в
мировой практике системам налогообложения. Это позволяет учесть все
многообразие возможных доходов платежеспособность, т.е. материальное
положение; разных групп населения, смягчить психологически общее: бремя
налогов, более гибко воздействовать на общественное производство, его
структуру, темпы роста.
Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) устанавливает систему налогов и
сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы
налогообложения и сборов в РФ, в том числе: 1) виды налогов и сборов,
взимаемых в РФ; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и
порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов; 3)
принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее
введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4)
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5)
формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение
налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов
и действий (бездействия) их должностных лиц.
В настоящее время налоговая система России носит относительно
централизованный характер. Система налогообложения, складывающаяся в той
или иной стране, есть результат воздействия множества факторов. Один из них -
форма государственного устройства. Федерация - это сложное государство по
своей структуре и характеру взаимоотношений составных частей. Значительной
спецификой характеризуется и правовое регулирование самих налогов в
федеративном государстве. Специфика перехода экономики к рынку и решение
проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяет и
особенности состава и структуры налогообложения.
Действующая в России налоговая система имеет относительно короткую
историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы,
регулирующие вопросы налогообложения, были приняты Парламентом России
в декабре 1991 г. На протяжении прошедших лет российская налоговая система
подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако
основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились
и поныне.Налоговая система России включает следующие элементы:
взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей,
используемых в той или иной стране для финансирования государственного
бюджета и внебюджетных фондов;
система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок
исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых
платежей.
В зависимости от характера государственного устройства налоговая
система может включать федеральные (центральные) налоги, налоги
административно-территориальных образований (или налоги субъектов
Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей
категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и
налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных
органов власти.
Налоги административно-территориальных образований и местные
налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа
федеральных налогов могут выделяться те, которые распределяются между
бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и
дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов).
Все налоги и сборы в РФ распределены между тремя уровнями системы
налогов и сборов и отражают федеративное устройство государства. В
частности, предусматриваются: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы
субъектов РФ (региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые
установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное
не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и
законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на
территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о
налогах.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований о налогах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено
пп. 4, 7 ст. 12 НК РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК
РФ и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований о налогах.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и
сборы, не предусмотренные НК РФ.
Статья 13 НК РФ предусматривает следующие федеральные налоги и
сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических
лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов;
К региональным налогам (ст. 14 НК РФ) относятся: налог на имущество
организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным
налогам относятся (ст. 15 НК РФ): земельный налог; налог на имущество
физических лиц.
Итак, налоги и сборы устанавливаются на территории России с учетом
принципов федерализма, ведь главной, стержневой в любой федерации
традиционно
остается
проблема
распределения
полномочий
между
федеральным центром и составными частями федерации.
Поскольку налогообложение всегда предполагает определенное ограничение
прав и свобод человека, федеральный законодатель вправе согласно п. 3 ст. 55
Конституции РФ устанавливать общие пределы такого ограничения, в том числе
и на региональном (местном) уровне. В целях обеспечения справедливости,
всеобщности, формально - юридического равенства, единства экономического
пространства и других конституционных принципов федеральный законодатель
вправе не только формулировать общие принципы налогообложения и
исчерпывающий перечень региональных (местных) налогов и сборов, но и
прямо устанавливать общие (стандартные) для всей территории РФ элементы
региональных (местных) налогов и сборов. Разумеется, такое федеральное
вмешательство должно носить "рамочный характер" и не может быть
произвольным.
"Федеральный
законодатель
не
вправе
определять
существенные условия взимания конкретных региональных налогов, если
только это не продиктовано необходимостью реализовать те или иные общие
принципы налогообложения, не обосновано с позиции достижения равновесия
между правами субъектов Федерации - с одной стороны, и основными правами
человека и гражданина, принципом единства экономического пространства - с
другой".
В 2000-е годы в России был проведен ряд налоговых реформ, к позитивным
результатам которых следует отнести некоторое снижение налогового бремени
налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок по основным
налогам. В рамках реализации основных направлений налогового
реформирования, помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто
определенное упрощение налоговой системы путем отмены "оборотных"
налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке
наследования
и
дарения.
Положительным
результатом
налогового
реформирования также является введение специальных налоговых режимов в
виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный
доход
для
определенных
видов
деятельности,
а
также
для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение
налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры
налогообложения и администрирования.
Принципиальное изменение роли налоговой системы в экономике,
направленное на стимулирование экономического роста, связывается с НК РФ,
первая часть которого, закрепившая институциональные правила, вступила в
силу в 1999 г., вторая, определяющая порядок взимания конкретных налогов,
вводится постепенно, начиная с 2001 г. Для налогообложения на основе НК РФ
характерно уменьшение перечня применяемых налогов, снижение ставок
основных федеральных налогов, сопровождающееся отменой большинства
льгот.
Структура налоговой системы может рассматриваться с точки зрения:
соотношения прямых и косвенных налогов; распределения налоговой нагрузки
на физ. и юрлиц; роли отдельных налогов в формировании общей величины
доходов бюджетной системы; распределения налоговых доходов между
уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета,
налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных
бюджетов).
С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и
косвенных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут
использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко
реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и, таким образом,
представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В
отличие от них косвенные налоги, в целом также следуя за фазами
экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям
конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма
существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также
может снижаться, никогда не достигает нуля. Кроме того, косвенные налоги
обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы
инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных
налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых
налогов прямо не связана с темпами инфляции - поступления налога на
прибыль и подоходного налога могут и отставать от темпов инфляции, и
опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера
установленных
ставок
(прогрессивное
или
пропорциональное
налогообложение).
Следует также отметить, что доминирование тех или иных типов
налогообложения (в первую очередь это относится к роли прямых и косвенных
налогов) отражает и общую политическую ориентацию государства.
Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о
снижении уровня демократичности в обществе. Это обстоятельство отражает
тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно
взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов.
При этом формируется их более активная позиция относительно контроля над
государством по поводу использования им полученных средств. Когда же
поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и
граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств,
государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества,
ведут себя более безответственно.
В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается
однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень
велика. Причем основную роль в формировании доходов федерального бюджета
играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к
относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального
бюджета в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень контроля
над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных
граждан.
Важным элементом налоговой системы является налоговый контроль -
специализированный финансовый контроль со стороны государственных
органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других
обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый
посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков,
налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и
отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения
дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, в рамках российской налоговой системы активно
задействуются как основные известные мировой практике косвенные налоги
(НДС, акцизы), так и группа прямых налогов (на прибыль, налог на доходы
физических лиц, налог на имущество физических лиц). При этом основную
роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в
формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов - прямые.
ГЛАВА 2. УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
2.1 Федеральные налоги и сборы (Статья 13 НК РФ).
Налоговая система — совокупность налогов, сборов, пошлин и других
платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических
и физических лиц на территории страны.
Глава 2 «Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — НК РФ)
описывает налоговую систему налогов и сборов в Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость (НДС)—косвенный налог, форма изъятия в
бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая
создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и
вносится в бюджет по мере реализации.
В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или
услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага,
однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так
как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости
приобретённых сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства,
уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или
услуги на различных стадиях.
Налоговая ставка НДС в России составляет 18% и применяется по
умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или
в перечень со ставкой 0%.
Косвенный налог—налогна товары и услуги, устанавливаемый в виде
надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых
доходомналогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары
или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и
вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по
существу, он является сборщиком, а покупатель — плательщиком косвенного
налога.
Акциз (фр.accise, от лат.accido -обрезаю) —косвенный общегосударственный
налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления
(табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих
ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в
ценутоваров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается
потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не
выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией
давали (в 1904 году) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит
важным источником доходов государственного бюджета современных стран.
Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых
налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за
вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с
действующим законодательством.
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации
(предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного
налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус
сумма установленных вычетов и скидок.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой федеральный
налог, взимаемый с недропользователей.
Водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими
лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов.
Государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и
физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного
самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые
уполномочены в соответствии с законодательными актами российской
федерации, законодательными актами субъектов российской федерации и
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за
совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий,
предусмотренных
налоговым
кодексом,
за
исключением
действий,
совершаемых консульскими учреждениями российской федерации, а именно:
при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям;
при обращении в арбитражные суды;
при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации и
конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;
нотариальных действий;
действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния и т.д.
2.2 Региональные налоги.
(Региональные
налоги
Статья
14
НК
РФ)
Налог на имущество — налог, устанавливаемый на имущество организаций
или частных лиц.
Налог на игорный бизнес — налог с организаций, осуществляющих
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно — с
организаций, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора,
кассы букмекерской конторы.
Транспортный налог — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных
транспортных средств.
2.3 Местные налоги.
(Статья 15 НК РФ)
Земельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными
объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами,
включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными
заповедниками, объектами археологического наследия;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в
государственной собственности водными объектами в составе водного фонда,
за исключением земельных участков, занятых обособленными водными
объектами.
Налог на имущество физических лиц.
2.4 Специальные налоговые режимы.
(Пункт 2 статьи 18 НК РФ)
Система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей
(единый
сельскохозяйственный
налог
—
ЕСХН).ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — замена уплаты налога
на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в
соответствии с НК и ТК РФ) и налога на имущество организаций.
Правила, предусмотренные главой 26.1 «Система налогообложения для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей»,
распространяются
на
крестьянские
(фермерские)
хозяйства.
Сельскохозяйственными
товаропроизводителями
считаются
производители
с/х
продукции
и
выращивающие рыбу, ее переработку и реализующие эту продукцию, при
условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими с/х
продукции и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.
Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и индивидуальные
предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.
Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый
режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого
бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения
налогового учёта и бухгалтерского учёта.
Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые
ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы
налогообложения (УСН):
6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие
законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального
значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и
распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет
уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года[1] существенно сокращал и
упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее
затратны особенно для малого бизнеса.
Список
облагаемых
налогом
объектов
ограничен
Федеральным
законодательством:
бытовые и ветеринарные услуги;
услуги
ремонта,
техобслуживания,
мойки
и
хранения
автотранспортных средств;
автотранспортные услуги;
розничная торговля;
услуги общественного питания;
размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
услуги временного размещения и проживания;
передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.
Соглашение о разделе продукции (СРП) - особый вид договора об
учреждении совместного предприятия. Обычно соглашение о разделе
продукции является договором, заключённым между зарубежной добывающей
компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной
стороной), уполномочивающей подрядчика провести поисково-разведочные
работы и эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная
территория) в соответствии с условиями соглашения.
Полномочия государственной стороны основываются:
на владении исключительной лицензией, предоставленной в
соответствии с нормами применимого законодательства, регулирующего
операции с ископаемыми ресурсами, в этом случае область соглашения
совпадает с областью лицензии, или
на общем исключительном разрешении (и обязанности) проводить
операции с ископаемыми ресурсами на всей территории страны без
определённых обязательств.
Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих
видов предпринимательской деятельности, кроме случаев, когда такая
деятельнсоть осуществляется в рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) или договора доверительного
управления имуществом:
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги;
химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных
знаков, указателей улиц;
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной
аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и
изготовление металлоизделий;
ремонт мебели;
услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
техническое
обслуживание
и
ремонт
автотранспортных
и
мототранспортных средств, машин и оборудования;
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным
транспортом;
оказание
автотранспортных
услуг
по
перевозке
пассажиров
автомобильным транспортом и т. п.
Объект налогообложения-потенциально возможный к получению годовой доход
индивидуального
предпринимателя
по
соответствующему
виду
предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
ГЛАВА III. РАБОТА ИФНС РФ ПО СОВЕТСКОМУ РАЙОНУ
Г.МАХАЧКАЛА ПО МОБИЛИЗАЦИИ НАЛОГОВ И СБОРОВ.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ.
3.1 Анализ контрольной работы ИФНС РФ по Советскому району
г.Махачкала по мобилизации налогов и сборов.
В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе,
утвержденного Постановления Правительства РФ от 30 сентября 2012 года
№506, основными функциями налоговых органов выступают контроль и надзор
за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Эта работа проводится
непосредственно отделами камеральных и выездных налоговых проверок.
Анализ поступления налогов, тенденций развития налоговой базы и
прогнозирования объемов поступлений платежей в бюджет на определенный
период является важной задачей экономических ведомств, финансовых органов
на всех уровнях управления.
Налоговые органы используют результаты анализа для выработки
рекомендации по целенаправленному выбору предприятий для проведения
документальных проверок, оценки полноты уплаты плательщиками налогов и
принятия мер к снижению допущенной ими недоимки по платежам в бюджет.
В 2011 году налоговой инспекцией по Советскому району г. Махачкала было
мобилизовано в бюджетную систему налоговых платежей на 278036 тыс. руб.,
тогда как в 2012 году 201103 тыс. руб. Налоговые поступления возросли в 1,38
раза. В качестве основных факторов повлиявших на рост поступлений можно
выделить такие как: рост объема производства, изменения налогового
законодательства (в частности с 2011 года отменены многие налоговые
освобождения по НДС), а также улучшения результатов контрольной
деятельности по проводимым налоговым проверкам.
Несмотря на значительный рост налоговых поступлений, уровень
выполнения плановых заданий составил - 99,5%.
Источник: Отчетные данные ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала
за 2011 - 2012 г.
По отчетным данным за ИФНС РД по Советскому району г. Махачкала было
мобилизовано в федеральный бюджет налоговых платежей на 40101 тыс. руб.,
что составляет 15 % от общего объема поступлений, что в 1,5 раза больше по
сравнению с 2012 г.
В республиканский бюджет поступило-106986 тыс. руб., что составляет 38%
от общего объема поступлений. По сравнению с аналогичным периодом
прошлого года налоговые поступления возросли в 1,39 раза. В бюджет района
поступило 130949 тыс. руб., что составляет 47 % от общего объема налоговых
поступлений. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года налоговые
поступления возросли в 1,4 раза.
Бюджетные назначения на 2012 год были перевыполнены по федеральному и
местному бюджету. План мобилизации налоговых платежей в республиканский
бюджет РД выполнен лишь на 86,2 %. Не выполнение бюджетных назначений
по мобилизации налоговых платежей в республиканский бюджет может быть
объяснено установлением завышенных плановых заданий, а также в связи с
тем, что в минувшем году возросли, произведенные инспекцией налоговые
вычеты по налогу на доходы с физических лиц.
В Республике Дагестан, как в целом по РФ основным фискальным доходным
источником консолидированного бюджета является НДС. Однако в ИФНС РФ
по Советскому району г. Махачкала наибольший объем поступлений
приходится на налог на доходы физических лиц. Так в 2012г Налоговой
инспекцией было мобилизовано в бюджет налога на доходы физических лиц на
193078 тыс. руб., его удельный вес в общем объеме налоговых поступлений
составил около 70 % .
Данное обстоятельство может быть объяснено тем, что на учете налоговой
инспекции по Советскому району г. Махачкала много бюджеты: организаций,
для которых основным налогом является налог на доходы физических лиц. Что
касается НДС, то он является вторым по фискальной значимости доходным
источником.
Основным фактором роста поступлений НДС являются увеличение
налоговой базы в связи с ростом объема товарооборота, а также сокращение с
2012г. перечня освобождаемых от НДС лекарственных среде! и изделий
медицинского назначения.
Так в 2012 году по сравнению с 2011 годом объем валового продукта возрос
на 7,6 % и составил 8463270 тыс. руб.
Объем промышленного производства (выручка) за 2012 год составил 13642,0
тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года оптовый
товарооборот увеличился в 1,1 раза (за 2011 год - 213746,0 тыс. руб., за 2012 год
- 235121,0 тыс. руб.), а розничный товарооборот увеличился на 817,0 тыс. руб.
(за 2011 год-116815,0 тыс. руб., за 2012 год-117632,0 тыс. руб.).
Основными доходообразующимися отраслями по организациям и
предпринимателям, состоящими на учете ИФНС по Советскому району
г.Махачкала РД являются строительство, услуги, торговля.
Сравнительная
характеристика
изменения
объема
производства
доходообразующих отраслей ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала РД
за 2011 - 2012 гг.
Наибольшие поступления по отраслям строительства обеспечивают такие
организации как: ООО ПСК «Махачкаластройсервис», «Дагагропромстрой»,
«Дагдорпроект», ООО «Интерстрой - 2», ООО «Экр».
Доходообразующими предприятиями торговли являются: ООО ТД «Глао ЗАО
«Аризон». В сфере услуг наибольшие поступления обеспечивает МУГ
«Спецавтохозяйство» Советского района г. Махачкала.
В 2012 г. по сравнению с 2011 г. по налоговым платежам, контролируемым
ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала наблюдается рост
задолженности по уплате налоговых платежей. Так на 1.01.2011г. размер
задолженности по налогам и сборам составлял 29670 тыс. руб. В 2012 по
сравнению с 2011 г. общий объем задолженности по уплате налоговых платежей
возрос на 83011 тыс. руб., или 3,72 раза и составил-112681 тыс. руб.
ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала проводится значительная
работа, направленная на снижение задолженности по налогам сборам. В целях
обеспечения регулярности уплаты налоговых платежей бы приняты и
принимается, ряд мер. Так за 2012год было направленно налогоплательщикам
497 требований об уплате налогов и сборов на сумму 10085 тыс. руб. После
вручения требований добровольно погашено должниками налоговых платежей
за 2011год на 2747 тыс. руб., а за 2012год 3665 тыс. руб.
Кроме того, регулярно выставляются инкассовые поручения. Взыскано со
счетов налогоплательщиков в бесспорном порядке за 2011год -1628 тыс. руб., а
2012г.- 2637 тыс. руб. В соответствии со ст. 76 НК РФ за 2012 год направлено в
банк 21 решение о приостановлении операций по счетам должников (2011г. -
43). Направляются также постановления в службу судебных приставов о
взыскании задолженности за счет имущества должников.
Анализируя результаты контрольной деятельности можно отметить, что
ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала РД значительные суммы
доначисляются по результатам выездных налоговых проверок. За 2012 год
работниками инспекции проведено 330 выездных проверок, в том числе 265
проверок по юридическим лицам и 65 проверок физических лиц. За
аналогичный период прошлого года проведено 530 выездных проверок: в том
числе 320 проверок по юридическим лицам и 210 проверок физических лиц.
В результате выездных проверок до начислено всего - 27535 тыс. руб., в том
числе по комплексным -22835 тыс. руб., по тематическим - 4700 тыс. руб. За
аналогичный период прошлого года до начислено- 10929 тыс. руб., в том числе
по комплексным - 10310 тыс. руб., по тематическим - 619 тыс. руб.
В результате работы за 2012 год на каждого работника занято проверками
юридических лиц приходится 16 выездных проверок, из них 10,3
результативных проверок.
Сумма доначислений налогов и сборов по выездным проверкам в расчете на
одну проверку составляет 83,4 тыс. руб. Для сравнения: за 2011 год сумма
доначисления за одну проверку составляла - 21 тыс. руб.
За 2012 год было проведено - 4800 камеральных налоговых проверок, из них
по 631 проверке выявлены нарушения. За 2011 год из 5457 камеральных
проверок 669 выявили нарушения. Проверки с нулевыми результатами к
общему числу камеральных проверок составляют: за 2012 год - 86,9 %, за 2011
год - 87,7 %.
В результате камеральных проверок доначислено всего-24184 тыс. руб. За
аналогичный период прошлого года доначислено - 7403 тыс. руб, что на 16781
тыс. руб. меньше этого года.(см. Таб.4.).
Таким образом, надо отметить, что результаты налоговых проверок, в общем
по ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала за 2012г. лучше результатов
2011г., так как при снижении количества проведенных проверок в 2012 году по
сравнению с 2011г. на 11,5 %, сумма доначисленных платежей возросла в 3,37
раза, за счет проведенных КНП и ВНП.
Анализ контрольной деятельности налоговой инспекцией по Советскому
району г. Махачкала показал, что за год несколько улучшился показатель
результативности налоговых проверок, но для более эффективной реализации
контрольных функций налоговых органов необходимо сделать акцент на
встречные проверки.
3.2 Совершенствование налоговой системы России
Создание эффективной, сбалансированной налоговой системы, отказ от
необоснованных мер в области увеличения налогового бремени, предусмотрено
Основными направлениями налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый
период 2013 и 2014 годов, одобренными Правительством РФ 07.07.2011г
Предложенные мероприятия составлены с учетом преемственности базовых
целей и задач, выработанных в предыдущие годы.
В 3-летней перспективе 2012 - 2014 гг. приоритеты Правительства РФ в
области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание
эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную
устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными
целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной
деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных
на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и
здравоохранения.
Налоговая политика государства в указанные годы будет по-прежнему
проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В этой связи
важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и
стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в
среднесрочной и долгосрочной перспективе. Планируется, в частности,
предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала
налоговой
системы
(повышение
доходов
бюджетной
системы
от
налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных
ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого
имущества). Отдельным направлением политики в области повышения
доходного потенциала налоговой системы будет оптимизация существующей
системы налоговых льгот и освобождений и ликвидация имеющихся
возможностей для уклонения от налогообложения. Выделены меры:
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития
человеческого капитала. Планируется дальнейшее снижение тарифов страховых
взносов, совершенствование амортизационной политики, предоставление
налоговых преференций при осуществлении социально значимых расходов.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот. Необходимо регулярное
проведение анализа востребованности установленных механизмов налогового
стимулирования и налоговых льгот. Планируется уточнение перечня доходов,
освобождаемых от обложения НДФЛ, также устранение имеющихся
неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.
3. Акцизное налогообложение. В плановом периоде будет проводиться
периодическая индексация ставок акциза с учетом реально складывающейся
экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную,
спиртосодержащую
и
табачную
продукцию
будет
производиться
опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции (приведены
конкретные цифры ставок акцизов, планируемые к введению в период до 2015
г.).
4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами
и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями.
Планируется принять ряд решений, направленных на совершенствование
налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских
эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате
дивидендов.
5. Налог на прибыль организаций. Предлагается уточнить порядок признания
дохода от реализации имущества, права на которые подлежат госрегистрации.
6. Налогообложение природных ресурсов. Для выравнивания уровня
налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасли в плановом периоде
продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на
газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ. Предполагается также
корректировка ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых
превышает 50 %, в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные
ископаемые.
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых
режимов. Планируется до конца 2012 г. введение в действие новой главы 26.5
"Патентная система налогообложения" для применения индивидуальными
предпринимателями.
Помимо
этого
предусматривается
постепенное
сокращение сферы применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а с
2014 г. ее отмена.
8. Введение налога на недвижимость. Необходимо ускорить подготовку
введения налога на недвижимость. Предусматривается разработать систему,
позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости
облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими
доходами.
9. Налоговое администрирование. Предлагается внедрение инструментов,
противодействующих уклонению от уплаты налогов. Помимо этого, в
частности, в плановом периоде предусматривается проработать вопросы
взыскания налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок
обращения взыскания налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных
металлах в банках.
Итак, проблема создания налоговой системы, обеспечивающей баланс,
гармонию социальной справедливости и экономической эффективности, пока
что в России осталась нерешенной. На сегодняшний день одна из главных задач
заключается в том, чтобы сделать налоговую систему нашей страны понятной и
предсказуемой для налогоплательщиков и в то же время снять все еще
сохранившиеся барьеры, которые ухудшают инвестиционный климат. В мире
накоплен огромный опыт построения и функционирования налоговых систем,
который, конечно же, следует учитывать и в России. К настоящему времени в
России за период от начала развертывания рыночных реформ уже стало
Информация о работе Совершенствование налоговой системы России