Налоговая система России и основные направления ее совершенствования

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………. 3

1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - ОДИН ИЗ ВАЖНЕЙШИХ ФАКТОРОВ

  РАЗВИТИЯ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ…………………………………… 4     

1.1. Сущность  налога ………………………………………………………….  4  

    1.1.1. Функции налогов ……………………………………………………….5     

  1.1.2. Виды налогов …………………………………………………………...7    

 1.2. Налоговая система России ………………………………………………...8

      1.2.1.Основные теории налоговой системы………………………………….9

       1.2.2. Основные принципы построения налоговой системы ………………10  

     1.2.3. Структура действующей налоговой системы

                Российской Федерации…………………………………………………13

2. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ………….14    

2.1. Основные  проблемы современной налоговой системы…………………14    

2.2. Пути реформирования налоговой системы……………………………….15

     2.2.1. Повышение роли государства в формировании системы

                налогового планирования………………………………………………17

     2.2.2. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения

                от налогообложения ……………………………………………………20

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ НА ПРИМЕРЕ

     ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ……………………………………..25

   3.1. Реформа единого социального налога……………………………………..25

      3.1.2. Изменение ставок единого социального налога………………………26

   3.2. Подход к распределению единого социального налога ...….…………….27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………28

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………………………...29

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………30 
 
 
 
 

    Введение

    Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

    До  перехода к рыночным отношениям, в  условиях централизованной плановой экономики налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. При этом в СССР одной из целей экономической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не отразиться на негативном, пренебрежительном отношении большинства членов общества к налогам как таковым. В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало уплачивать те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

    Между тем добиться этого и руководителям  фирм, и должностным лицам, осуществляющим начисления налогов, и простым гражданам  нелегко в условиях действия в Российской Федерации многоступенчатой, сложной и нередко недостаточно ясной налоговой системы, к тому же подверженной частым и не всегда продуманным изменениям. Осложняет положение также наличие многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровнях. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению.  Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически  заново, сегодня  очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению,  в которых можно было  бы  найти  грамотные, глубоко  продуманные,  просчитанные предложения по созданию именно  российской  налоговой  системы,  отвечающей   нашим российским реалиям.

    Цель  работы заключается прежде всего  в том, чтобы дать четкие представления  о сущности налогов, их экономической  необходимости, основных видах налогов, налоговой системы в целом, ее роли в экономическом развитии общества и основных направлениях ее реформирования.

    1. Налогообложение - один из важнейших факторов

    развития  рыночной экономики

    1.1.   Сущность налога

    Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимо от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как «обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством», экономически верное, но, думается, недостаточно полное.

    Во-первых, данное понятие не устанавливает  безвозмездность данного платежа, которая отличает его от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно и не являющихся поэтому налогом. Действительно, налоги, в отличие от заемных средств, изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним. Поэтому они носят принудительный и безвозмездный характер. В связи с этим не могут быть отнесены к налогам различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются также налогами штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства.

    Во-вторых, данное понятие не устанавливает  цели взимания налоговых платежей.

    И наконец, в-третьих, не установлена  индивидуальность данного платежа, исключающая возможность перенесения  уплаты налога на другое лицо или группу лиц.

    Нередко определение налога увязывается  с его зачислением в бюджеты  соответствующего уровня или во внебюджетные государственные социальные фонды. Думается, что этого делать не следует  по следующим основаниям. Во-первых, сущность налога не зависит от того, куда он зачисляется. Во-вторых, понятие налога – категория объективная, и она не может изменяться в зависимости от того, куда субъективная воля законодателя направит налог для реализации им присущим ему функций. Тем более что названия фондов и направления зачисления налога могут меняться. Государство в лице законодательной власти может зачислять налог и в другие внебюджетные фонды, необходимость в образовании которых может возникнуть.

    Наиболее  полное определение налога дано в  первой части Налогового кодекса Российской Федерации, хотя в этом определении есть достаточно спорные моменты. Ст. 8 Кодекса определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйского ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    В налоговую систему России, кроме  налогов как таковых, входят также  приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

    Перечень  сборов, как и налогов, в нашей  стране включен в Налоговый кодекс, и поэтому на сборы распространяются все правила и правоотношения, установленные налоговым законодательством России.

    Установленное в Налоговом кодексе определение  достаточно полно характеризует  понятие налога. Вместе с тем в  данной формулировке отсутствует одна немаловажная деталь: данный платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам.

    Кроме того, данное определение страдает еще одним серьезным недостатком. Уплата налога жестко увязывается с  денежной формой его внесения. Естественно, что денежная форма должна быть и фактически является основной формой уплаты налогов в любой налоговой системе. Но она не может быть и фактически не является единственной. Теория и мировая практика не исключает возможности уплаты налога в натуральной форме. В частности, такое право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые платят налог в виде части добытых полезных ископаемых.

    И последнее. Предусмотренное в данном определении взимание налогового платежа  в форме отчуждения принадлежащих  организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств противоречит Конституции России, поскольку согласно Основному закону страны лишение имущества может быть произведено только лишь по решению суда.

    Таким образом, можно дать определение  налога: «Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный  государством платеж, взимаемый с  организаций и физических лиц  в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

    Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный  характер и имеют специфическое  общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.  

    1.1.1. Функции налогов

    Социально-экономическая  сущность,  внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

    В настоящее время в экономической  науке нет единой, устоявшейся точки рения на количество выполняемых налогом функций. При этом одни ученые называют только две такие функции – фискальную и экономическую. По мнению других, кроме фискальной функции налоги выполняют по меньшей мере еще три: распределительную, стимулирующую и контрольную. Разграничение функций налога носит в значительной мере достаточно условный характер, поскольку они осуществляются одновременно и отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других функциях. Экономическая мудрость органов власти как раз и состоит в том, чтобы при умелом сочетании всех присущих налогу функции исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других.

    Рассмотрим  суть и механизмы проявления налогом своих функций.

    Фискальная  функция является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой  системы любого государства. И это  естественно, ведь главное предназначение налога – образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций – обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач. Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части стоимости ВВП. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.