Налоговая система России и основные направления ее совершенствования

    Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по системе и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и многочисленны.

    "Качества,  с экономической точки зрения желательные в любой  системе налогообложения,  - отмечал Дж. Милль (1), - сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше, чем процитировать эти положения". Они изложены в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) и сводятся к следующему:

         "1. Подданные  государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности,  т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства.  Соблюдение этого положения или пренебрежение  им ведет  к  так называемому равенству или неравенству обложения.  

    2. Налог,  который обязан  уплачивать  каждый,  должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как  самому плательщику, так и всякому другому ...

       3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика ...

      4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика  возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства". [15]

    Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений  и  иллюстраций,  кроме тех,  которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики.

    Сегодня эти принципы расширены  и  дополнены  в  соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения таковы:                  

1. В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, т.е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. И юридические, и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Но обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.
2. Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:
• налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным;
• налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;
• не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое и налоговую систему страны;
• налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов.
• налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплательщик обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику.
• максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
3. важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

• налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Кроме того, налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических или иных подобных критериев;
• должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

4. Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

5. Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что налоговые ставки должны утверждаться законом и не должны часто пересматриваться.
6. Одновременно с этим принципом в налоговой практике нередко используется и принцип дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип не является обязательным. Вместе с тем при его применении не должно допускаться введение индивидуальных ставок налогообложения так же, как и введение максимальных налоговых ставок, побуждающих налогоплательщика свертывать экономическую деятельность.
7. Исключительно важным, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления.
8. Один из принципов, сформулированный еще А.Смит, сохранился и в современной налоговой системе – это принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика.
9. Исходя из вышеназванного принципа, особую актуальность приобретает принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов.
10. В российской экономической литературе нередко выделяется еще один принцип налогообложения, а именно: научный подход к установлению конкретной величины ставки налога. Суть этого принципа состоит в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему после уплаты налогов иметь доход, обеспечивающий ему нормальное функционирование.
11. Научный подход к установлению ставок налогов должен сочетаться с принципом использования системы налоговых льгот, которые должны реально стимулировать процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность и одновременно гарантировать гражданам прожиточный минимум.

                         1.2.3. Структура действующей налоговой системы

    Российской  Федерации

    В  России  существует трехуровневая система налогообложения.

1. Федеральные налоги и сборы  взимаются по всей территории России. При этом  все суммы сборов от 6 из 17 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
2. Региональные налоги и сборы являются общеобязательными. При этом сумма платежей,  например,  по налогу на имущество предприятий,  равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на  территории которого находится предприятие.
3. Из  местных налогов  (а их всего 22)  общеобязательны только 3 - налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических  лиц,  занимающихся предпринимательской деятельностью. И еще один важный в условиях рынка налог - на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица,  рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг. (Рис А.1)

    2. Направления совершенствования налоговой системы

    2.1. Основные проблемы современной налоговой системы

    Действующая в  России налоговая система создавалась практически  заново.  Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности физических и юридических лиц за выполнение налогового законодательства,  прав и обязанностей налоговых органов.

    Оптимально  построенная налоговая система  должна не только обеспечивать финансовыми  ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному  поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

    В настоящее время налоговая система  Российской Федерации находится  в кризисе. Одна из основных бед Российской налоговой системы заключается  в том, что наряду с законами действуют  многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания по поводу слишком частых изменений в налоговом законодательстве - примерно 1 раз в полгода - в принципе, справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно было бы обойтись. Высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, их непредсказуемость, необходимость быстрого реагировании со стороны государства – все эти причины требовали, конечно, постоянного реформирования налоговой системы. Другое дело, что не все новшества были оправданы.

    Наиболее  спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. В ответ на постоянную критику  о якобы избыточном, невыносимом  налоговом прессе, надо отметить, что  налоговая система РФ строилась по образу и подобия западных стран, и в целом величина налогообложения в нашей стране не так уж сильно отличается от зарубежной. Это касается и общего объема налоговых платежей в процентах к валовому внутреннему продукту, и основных налоговых ставок. В некоторых случаях они вообще не отличаются от принятых в других странах. Но в основном проблема состоит в неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. Что здесь имеется в виду? В принципе, налоговая система построена так, что перед ней все равны. Не существует какой-либо дискриминации налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному признаку. Однако весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда как отдельные группы уходят от уплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании. В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объему полученного валового внутреннего продукта.(Таблица Г.2)

    Другая  серьезная проблема – это недоимка налоговых платежей в бюджет, на текущий момент в 2005 году недоимка в бюджеты различного уровня составила 900 млрд. руб. Для сравнения: все налоги, поступившие в бюджет и ГВСФ, составили в 2005 году 6250 млрд. руб. (Таблица Г.2)

    Главный же недостаток Российской налоговой  системы состоит в том, что  сегодня налоговая система страны не выполняет своей главной функции, а именно, не обеспечивает полноты  поступлений в бюджет, поэтому одной из основных целей налоговой реформы является коренное улучшение формирования доходной базы бюджетов всех уровней. Имеется в виду осуществление мер, относящихся к налоговому администрированию и улучшению налогового контроля, цель которого состоит в обеспечении собираемости налогов.

    Другим  серьезным недостатком действующей  налоговой системы является ее явно выраженная, фискальная направленность, это проявляется в достаточно высоких ставках налогов на добавленную  стоимость и прибыль. 

2.2. Пути реформирования налоговой системы

    На  стадии становления налоговой системы, когда сама налоговая материя эмпирична, подвижна и нестабильна, правовая форма налогообложения не может быть совершенной. Пожалуй, и сегодня нельзя ещё утверждать, что российская налоговая система миновала стадию становления. Идут разговоры о “корректировке” курса реформ, о приоритете социальных аспектов в их проведении. Только при “совместимости” налоговой системы с общеэкономическими целями и задачами, которые ставят перед собой и пытаются решить общество и государство, возможна её относительная стабилизация, что в свою очередь является важнейшей предпосылкой для того, чтобы не повторить ошибок в конструировании правовой формы налогообложения, допущенных на ранних стадиях становления налоговой системы. К настоящему моменту всё же возобладало мнение о том, что экономический каркас налоговой системы сформирован и она не должна подвергаться в этом отношении серьёзным изменениям. Тогда на первый план выдвигается задача улучшения её правовой формы, главным образом, за счёт повышения роли законов в регулировании налоговых отношений.

    Основными элементами налоговой политики, реализованные  в предложенном Правительством РФ Налоговом  кодексе, являются следующие. Предусматривается установление предельных ставок региональных и местных налогов, сокращение их числа и упрощение правил определения размеров налоговых платежей, кодификация правил взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов, выравнивание условий налогообложения за счёт рационализации и сокращения налоговых льгот, определение экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость, применение единых правил установления акцизов на отечественные и импортные товары.

    Фискальное  стимулирование предполагает усилить за счёт дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей в зависимости от горно-геологических условий, поэтапного замещения акцизов рентными платежами, снижения налоговой нагрузки на предприятия за счёт её увеличения для физических лиц. Предполагается и поэтапное снижение ставки налога на прибыль вкупе с отменой большинства льгот.

    В сфере малого предпринимательства  реализация идеи агрегированного налогообложения  уже начата и эта линия получит  продолжение.

    Одной из ключевых по-прежнему остаётся проблема собираемости налогов. Технологически её решение предлагается подкрепить рядом мер. Среди них - переход  к начислению налогов по отгрузке, поэтапный перенос обязанности  уплаты налогов с получателя средств  на плательщика, введение реального механизма контроля за доходами физических лиц, соединение процедур регистрации субъекта малого предпринимательства и внесения им единого налога, совершенствование методов банковского контроля и детальная регламентация использования различных видов банковских счетов.

    Намечается  ввести режим, при котором любые  льготы по налогообложению предоставляются  только налогоплательщикам, полностью  вносившим текущие платежи в предшествующем году.

    На  базе налоговой политики, увязанной  с политикой цен и политикой доходов, необходима разработка концепции развития и совершенствования налоговой системы РФ на длительную перспективу. Одним из начальных шагов в формировании концепции является принятие Налогового кодекса РФ.

    Принятие  Налогового кодекса РФ позволило в определённой мере решить отдельные проблемы, накопившиеся в налоговой системе. Прежде всего, его принятие позволило законодательно закрепить общепринятые налоговые термины и положения, способствовало их однозначному толкованию, улучшило взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов.