Система налогообложения на предприятии

     СрГодСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб. 

     Основа  для расчета налоговой базы - это  остаточная стоимость основных средств.

     Остаточная  стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации: 

     ОС = ПС - СА, 

     где ОС - остаточная стоимость основного  средства на определенную дату;

     ПС - первоначальная стоимость этого  ОС;

     СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

     Льготы  по налогу на имущество устанавливаются  и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов  РФ.

     Таким образом, льготы по налогу на имущество можно условно разделить:

     - на льготы, которые установлены  положениями НК РФ и применяются  во всех субъектах РФ, где введен  налог на имущество организаций;

     - льготы, которые предусмотрены соответствующим  законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта.

     При этом льготы по налогу на имущество, установленные  НК РФ, действуют на всей территории РФ и не требуют повторного закрепления  в законе субъекта РФ. 

     Итак, освобождаются от налогообложения:

1. Отдельные категории налогоплательщиков при условии использования ими имущества в строго определенных целях (п.п. 1 - 4 ст.381 НК РФ).

 

Таблица 9. «Условия освобождения от налогообложения» 

 
 

     2. Налогоплательщики в отношении  особого вида имущества:

     - объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального  значения в установленном законодательством  Российской Федерации порядке;

     - ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

     - ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками и  судов атомно-технологического обслуживания;

     - железнодорожных путей общего  пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

     - космических объектов;

     - судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

     3. Все имущество отдельных категорий  налогоплательщиков:

     - специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

     - коллегий адвокатов, адвокатских  бюро и юридических консультаций;

     - государственных научных центров.

     Величина налоговой ставки по налогу на имущество составляет 2,2%.

     Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год (п.1 ст.379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и  исчисляется сумма налога к уплате в бюджет.

     Кроме того, по итогам налогового периода  налогоплательщики должны подать налоговую  декларацию. Налоговый период может  состоять из отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года.

     По  окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п.1 ст.386 НК РФ).

     Авансовый платеж по итогам отчетного периода  рассчитывается по формуле:

     АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

     где АП - авансовый платеж за отчетный период;

     СрСт - средняя стоимость имущества  за отчетный период;

     СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением  льготы по освобождению от налога на имущество;

     НСт - налоговая ставка;

     АПл - сумма авансового платежа, которая  не уплачивается в бюджет в связи  с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

     Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются и уплачиваются по итогам отчетного  периода. Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п.1 ст.383 НК РФ). Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное.

     Для вновь созданных организаций  налоговым периодом является:

     - период со дня создания организации  (дня ее государственной регистрации)  и до конца этого календарного  года, если организация создана  до 1 декабря;

     - период со дня создания до  конца календарного года, следующего  за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

     По  итогам налогового периода вы должны рассчитать сумму налога на имущество (п.1 ст.382 НК РФ):

     НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,

     где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;

     СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;

     СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество  в связи с предоставлением  льготы по освобождению от налога отдельных  видов имущества;

     НСт - налоговая ставка;

     АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;

     НИл - часть налога на имущество, которая  не уплачивается в бюджет в связи  с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате;

     НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве.

     Из  общего правила есть исключение. Так, вы можете заплатить налог на имущество  до окончания налогового периода, если в течение года:

     1). У вас выбывает объект недвижимости, расположенный вне места нахождения вашей организации или ее обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;

     2). Вы ликвидируете (закрываете) свое  обособленное подразделение, имеющее  отдельный баланс.

     Заметим, что если вы воспользуетесь своим правом на досрочную уплату налога, вам не придется уплачивать авансовые платежи и подавать налоговые расчеты по выбывшему объекту недвижимости (закрытому обособленному подразделению) после его выбытия (закрытия).

     В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.

     Дело  в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество  организаций. Поэтому вы можете самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога по имуществу (авансового платежа по налогу). Для этого порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета. 

 

    

    Таблица 10. «Типовые проводки по налогу на имущество» 

 

     Глава 3: «Оптимизация налогообложения  на предприятии»

     Налоговое планирование - это один из способов управления налогообложением. Налоговое  планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых  платежей:

     1). Использование льгот при уплате налогов;

     2). Разработка учетной политики;

     3). Контроль за сроками уплаты  налогов.

     С помощью продуманной учетной  политики организация может оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем  выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

     Снизить размер налоговых обязательств, а  также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет можно, используя следующие методы учета:

     1. Начислять амортизацию в бухгалтерском  учете способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

     2. Для налогового учета выбрать  нелинейный способ начисления  амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно);

     3. По возможности использовать  в своей деятельности лизинговое  оборудование. При отражении оборудования  находящиеся на балансе организации использовать специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета;

     4. С помощью договоров на возвратный  лизинг организация может свое  же оборудование получить в  лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга;

     5. Утвердить порядок учета расходов  на ремонт неамортизируемого  имущества в соответствии с  пп.2 п.1 ст.253 НК РФ;

     6. При получении имущества безвозмездно  рассмотреть возможность оформления  получения такого имущества от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%;

     7. Для обоснования наличия имущества  (не предназначенного на продажу)  в помещениях предприятия можно  рассмотреть возможность документального  оформления поступления такого имущества по основаниям, предусмотренным ст.251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения);