Система налогообложения на предприятии

     Организации и предприниматели определяют налоговую  базу по ЕСН в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые они  начислили в пользу физических лиц  по трудовым, гражданско-правовым (по выполнению работ и оказанию услуг) и авторским договорам за налоговый период (п.1 ст.237 НК РФ).

     Исключением являются суммы выплат и вознаграждений:

     - не признаваемые объектом налогообложения  по ЕСН;

     - не подлежащие налогообложению  ЕСН и перечисленные в ст.238 НК РФ.

     Налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно. При этом учитываются все суммы, выплаченные физическому лицу в течение года.

     Рассчитывать  налоговую базу нужно отдельно для  уплаты ЕСН в федеральный бюджет, в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования. Отметим, что отдельные выплаты могут исключаться из налоговой базы для расчета ЕСН по Фонду социального страхования, но при этом учитываться в налоговой базе по ЕСН в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования.

     Некоторые суммы не облагаются ЕСН (ст.238 НК РФ):

     - государственные пособия (в том  числе пособия по беременности  и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком);

     - компенсации, связанные с исполнением  работником трудовых обязанностей (в том числе возмещением работнику командировочных расходов);

• вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ);

     - компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

     - другие суммы, поименованные в  ст. 238 НК РФ.

     Что касается льгот по ЕСН, то они в  основном направлены на социальную поддержку  и защиту инвалидов. Они предоставляются организациям, а также тем плательщикам ЕСН, которые уплачивают налог со своих доходов. В частности, это предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы). Конечно, применить льготу по ЕСН смогут только те из них, кто отвечает критериям, установленным в НК РФ.

     Льгота  не предоставляется налогоплательщикам, которые занимаются производством  или реализацией:

     - подакцизных товаров;

     - минерального сырья, других полезных  ископаемых;

     - товаров (Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 №884).

     Налоговый период - это период, после окончания, которого налогоплательщики определяют налоговую базу и исчисляют сумму  налога к уплате в бюджет. Кроме  того, по итогам данного периода  нужно подать налоговую декларацию в налоговый орган. Согласно абз.1 ст.240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетными периодами по ЕСН являются I кв., полугодие и 9 мес. календарного года.

     По  итогам отчетных периодов налогоплательщики, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам и уплатить в бюджет (п.3 ст.243 НК РФ).

     Налоговые ставки ЕСН установлены в ст.241 НК РФ. Они носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой  базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка.

     Ставка  ЕСН разделена на несколько частей в зависимости от того, куда уплачивается соответствующая доля налога: в федеральный бюджет, ФСС РФ или фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС или ТФОМС).

     Общая величина налоговой ставки ЕСН составляет 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные  пониженные ставки.

     Как мы упоминали выше, ставка по ЕСН  является регрессивной. Уменьшение налоговой  ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого  дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).

     Величина  ставки распределена между федеральным  бюджетом и внебюджетными фондами  в определенном процентном соотношении. 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3. «Налоговые ставки, применяемые в  зависимости от величины налоговой  базы» 

 

Период  уплаты ЕСН:

     1). В течение отчетных периодов  уплачивают ежемесячные авансовые  платежи;

     2). По итогам отчетных периодов  уплачивают авансовые платежи;

     3). По итогам налогового периода  (календарного года) уплачивают сумму  налога.

     В бухгалтерском учете суммы ЕСН  могут отражаться с использованием двух счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Однако на практике чаще используют сч.69, несмотря на то, что формально подходит сч.68. 

  Таблица 4. «Типовые проводки по начислению и уплате ЕСН» 

 

     Уменьшение  ЕСН на суммы страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  вы можете отражать в бухучете одним  из следующих способов:

     1. ЕСН по федеральному бюджету  в полной сумме (без учета  вычета) проводится по кредиту сч.69 в корреспонденции со счетами учета затрат. Сумма налогового вычета начисляется внутренней проводкой по дебету субсчета 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и по кредиту субсчетов 69-2-2 и 69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» на финансирование соответственно страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

     В данной ситуации страховые взносы самостоятельно не отражаются на счетах учета затрат, а проводятся как уменьшение налога. Тем не менее они участвуют в формировании себестоимости, поскольку на затраты фактически списывается полная сумма ЕСН без учета налогового вычета. 

  Таблица 5. «Отражение страховых взносов  в бухгалтерском учете» 

 

     2. Страховые взносы на ОПС отражаются  на счетах учета затрат на  производство. А ЕСН изначально  рассчитывается с учетом налогового  вычета и проводится на счете  69 в уменьшенном размере. Данный  способ является более традиционным, поскольку использовался до введения единого социального налога.

 

     

  Таблица 6. «Отражение страховых взносов  в бухгалтерском учете» 

 

     Выбранный вариант отражения сумм налогового вычета в виде взносов на ОПС нужно  закрепить в учетной политике.

     Для целей бухгалтерского учета зарплата включается в расходы по обычным  видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Сумма отпускных, причитающихся работнику  за ноябрь, отражается в бухучете как  расходы будущих периодов. Отпускные были начислены организацией «Меравит» в октябре, но относятся они к следующему отчетному периоду. Такие расходы списываются в порядке, устанавливаемом организацией, в течение того периода, к которому они относятся. Таким образом, сумма отпускных в октябре 2008 г. отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов». В ноябре 2008 г. сумма отпускных списывается с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат.

     Суммы заработной платы, отпускных, а также  вознаграждение по авторскому договору являются объектом налогообложения по ЕСН и включаются в налоговую базу в месяце их начисления. Налог исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. При этом ЕСН с вознаграждения по авторскому договору не уплачивается в ФСС РФ.

Поскольку налоговая база с января по октябрь 2008 г. не превысила 280 000 руб., ЕСН

за октябрь 2008 г. будет исчислен в следующем размере. 

Таблица 7. «Единый социальный налог»