Система налогообложения на предприятии

     Если  составить собственные регистры вы не хотите, то можете воспользоваться уже готовыми. Так, МНС России разработало рекомендации по составлению регистров налогового учета «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

     Регистры  налогового учета можно вести  либо вручную на бумаге, либо в электронном  виде на компьютере. Каждый регистр  должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Им может  быть как бухгалтер фирмы, так и специалист, занимающийся непосредственно налоговым учетом.

     В отличие от бухгалтерского учета, где  все регламентировано, в налоговом  учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет  бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

     Наиболее  целесообразно строить налоговый  учет на основе бухгалтерского. Для  этого прежде на основе бухгалтерского всего нужно четко определить, в чем правила налогового и  бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются.

     Затем нужно по возможности максимально  сблизить бухгалтерскую и налоговую  учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств  и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т.д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

     Однако  сближать налоговый и бухгалтерский  учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод  начисления амортизации - линейный, то величина износа по сравнению с другими  методами уменьшается, а сумма налога на имущество увеличивается.

     Карточку  счета, оборотную ведомость и  другие бухгалтерские документы  можно использовать в качестве регистров  налогового учета. Налоговый кодекс не запрещает это делать. Если же в регистрах бухгалтерского учета  будет содержаться недостаточно информации для определения налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

     Пример  №1

     ООО «Меравит» в I квартале отгрузил ОАО «Вымпелком» товаров на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло к ОАО «Вымпелком».

     Согласно  п.12 Положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), для  целей бухгалтерского учета главным  условием признания выручки является переход к покупателям права  собственности на продукцию.

     Это условие выполнено, поэтому бухгалтер ООО «Меравит» должен сделать проводки:

     Дебет 62 Кредит 90-1

     - 118 000 руб. - отражена выручка от  реализации;

     Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     - 18 000 руб. - начислен НДС.

     Предположим, что «Актив» определяет доходы для  целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п.3 ст.271 НК РФ).

     В данном случае условия признания  выручки в налоговом учете  не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому «Актив» для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал «Актив» учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

     Операции  по реализации фиксируются в регистре бухгалтерского учета «Карточка счета 90». «Актив» может использовать его в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

     Ну  а в тех случаях, когда правила бухучета не стыкуются с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет. 
 

     Глава 2: «Налогообложение ООО «Меравит»

2.1. Учет НДС

     Организация состоит на общей системе налогообложения и уплачивает в бюджет следующие налоги:

• НДС;
• НДФЛ;
• ЕСН;
• Налог на прибыль организаций;
• Налог на имущество;
• Транспортный налог.

      Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

     1) организации;

     2) индивидуальные предприниматели;

     3) лица, перемещающие товары через  таможенную границу РФ.

     Лица, которые импортируют товар, платят налог только тогда, когда такая  обязанность установлена для  них Таможенным кодексом РФ. Поэтому указанные лица исчисляют и уплачивают НДС в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством.

     Условно всех налогоплательщиков НДС можно  разделить на две группы:

     1). Налогоплательщики «внутреннего»  НДС, т.е. уплачиваемого при  реализации товаров (работ, услуг)  на территории РФ;

     2). Налогоплательщики «ввозного» НДС,  т.е. уплачиваемого на таможне  при ввозе товаров на территорию РФ.

     Если  НДС на таможне платят все организации  и предприниматели, то НДС по операциям  внутри РФ платит только часть организаций  и предпринимателей. Те, кто «внутренний» НДС не уплачивают, либо освобождены  от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.

     Перечень  организаций и предпринимателей, которые не обязаны платить налог  по операциям внутри РФ:

     - применяющие систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН);

     - применяющие упрощенную систему  налогообложения (далее - УСН);

     - применяющие систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (далее - ЕНВД);

     - освобожденные от исполнения  обязанностей налогоплательщика  НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

     Из  приведенного правила есть одно исключение. Указанные лица (организации и  предприниматели) обязаны заплатить  НДС, если выставят покупателям счета-фактуры  с выделенной суммой налога (п.5 ст.173 НК РФ).

Освобождение  от обязанностей налогоплательщика НДС - это право:

1)Не платить  НДС по операциям на внутреннем  российском рынке в течение  12 календарных месяцев;

     2). Не представлять декларации по  НДС в налоговую инспекцию.

     Освобождение  от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС.

     Поэтому, даже если вы и освобождены от обязанностей налогоплательщика НДС, заплатить  налог на таможне и исполнить  обязанности налогового агента по операциям, которые предусмотрены ст. 161 НК РФ, вам придется.

     Также от обязанностей налогоплательщика  НДС могут быть освобождены организации  и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма  их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн. руб. без учета НДС (п.1 ст.145 НК РФ). Причем полное отсутствие выручки за три последовательно прошедших календарных месяца не препятствует применению освобождения. Не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные товары. 

     Таблица 1. «Отражение НДС в бухгалтерском  учете» 

     Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога.

     Перечень  операций, которые являются объектами  налогообложения по НДС, приведен в  ст.146 НК РФ:

     1. Реализация товаров (работ, услуг)  и передача имущественных прав на территории РФ;

     2. Передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) 

     для собственных нужд;

     3. Выполнение СМР для собственного  потребления;

     4. Ввоз товаров на территорию  РФ.

     Согласно  ст.147 НК РФ местом реализации товаров  признается территория Российской Федерации, если:

     а). Товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и  не транспортируется;

     б). Товар в момент начала отгрузки или  транспортировки находится на территории РФ.

     Напомним, что согласно ст.38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации.

     Налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому  налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые вы реализуете (передаете).

     Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому если за проданные товары (работы, услуги) с вами расплатились валютой, то эту сумму вам следует  пересчитать в рубли. Пересчет вы должны произвести по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса). При получении аванса момент определения налоговой базы у вас возникает дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки. Поэтому пересчет в рубли вы будете осуществлять два раза: по курсу ЦБ РФ на день получения предоплаты и по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

     Из  этого правила есть несколько  исключений. Валютную выручку, которую  вы получили за эти товары (работы, услуги), вам также следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. 

     Таблица 2. «Определение момента пересчета  валютной выручки»