Система налогообложения на предприятии

 

     В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по дебету счета учета  затрат в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записями по соответствующим субсчетам второго порядка.

     Начисление  ЕСН в части отпускных, приходящихся на ноябрь 2008 г., в октябре 2008 г. отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». В ноябре сумма налога списывается с кредита счета 97 в дебет счета учета затрат.

     Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет уменьшается на налоговый вычет в виде страховых взносов на ОПС, начисленных за тот же период.

     Согласно  учетной политике организации применение налогового вычета по ЕСН отражается записью по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии).

     Перечисление  сумм ЕСН отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». 

     2.3. Учет налога на имущество

     Налог на имущество организаций относится  к региональным налогам (п.1 ст.14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ.

     Таким образом, организациям при решении  вопросов о порядке исчисления и  уплаты налога на имущество следует  руководствоваться не только нормами  Налогового кодекса РФ, но и положением области.

     Плательщиками налога на имущество признаются (п.1 ст.373 НК РФ):

     - российские организации;

     - иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

     Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные  налоговые режимы, а именно:

     1). Систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

     2). Упрощенную систему налогообложения;

     3). Систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности в отношении имущества,  используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД;

     4). Систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в отношении основных средств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

     Обязанность уплатить налог возникает в том случае, если у организации присутствует объект налогообложения. Если объекта нет, то уплачивать налог вы не обязаны (п.1 ст.38 НК РФ).

     Итак, само название налога указывает нам  на его объект. Это - имущество организаций. При этом для каждой категории налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ установлен свой объект налогообложения (ст.374 НК РФ).

     Для российской организации объектом налогообложения  является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе  в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.

     Итак, как мы указали выше, объектом налогообложения являются основные средства, которые числятся на балансе организации (п.1 ст.374 НК РФ).

     Имущество относится к объектам основных средств, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия:

     1). Оно предназначено:

     - для использования в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);

     - управленческих нужд организации;

     - предоставления за плату во  временное владение и пользование  или во временное пользование.

     Стоит отметить, что некоторое имущество  непосредственно может не участвовать в процессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг). Однако оно создает для этого определенные условия. Например, обеспечивает работникам условия труда, предусмотренные коллективным договором. В связи с этим оно является необходимым для производственного процесса и, следовательно, признается основными средствами при соответствии остальным требованиям ПБУ 6/01.

     Иногда  организация приобретает имущество, которое вообще не предназначено  для использования каким-либо образом в предпринимательской деятельности. Например, здание под снос. В такой ситуации объект к основным средствам не относится. Соответственно, это имущество налогом не облагается;

     2). Планируемый срок использования  имущества - свыше 12 месяцев или  более обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

     3). Организация не намерена впоследствии  продать данное имущество. Если  же организация приобретает имущество  для продажи, оно должно учитываться в качестве товара и не включаться в состав основных средств. Следовательно, такое имущество объектом налогообложения не признается;

     4). Объект способен приносить организации  доход в будущем.

     Отметим, что в перечисленных характеристиках нет такого признака, как стоимость имущества. В то же время объекты стоимостью до 20 000 руб. за единицу можно не включать в состав основных средств, а учитывать в составе материально-производственных запасов. Однако такие положения должны быть закреплены в учетной политике организации. Если же таких правил учетная политика не содержит, объекты, которые отвечают поименованным выше признакам, независимо от их стоимости относятся к основным средствам и облагаются налогом на имущество.

     Как мы рассматривали выше, объектом налогообложения является имущество, учтенное в качестве основных средств организации (п.1 ст.374 НК РФ).

     Основные  средства организации отражаются в  бухгалтерском учете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные  вложения в материальные ценности». Так, на счете 01 учитываются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении. А на счете 03 - объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование), например, сдаете в аренду.

     Имущество, которое числится на счетах 01 и 03, является по общему правилу объектом налогообложения. Исключение составляют случаи, когда:

     - для отдельных видов имущества  установлены льготы;

     - имущество не относится к объектам  налогообложения на основании  п.4 ст.374 НК РФ (например, земельные участки и объекты природопользования).

     В составе основных средств организации  могут учитываться транспортные средства при условии, что они  соответствуют признакам ОС. Как  известно, по транспортным средствам  организация уплачивает транспортный налог, если он введен на территории соответствующего субъекта РФ.

     К объекту налогообложения не относится  следующее имущество:

     1). Земельные участки;

     2). Иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы).

     Налоговая база по итогам налогового периода исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения.

     Законодательством вашего субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. База за отчетный период - это средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Как правило, налоговая база (база для  исчисления авансовых платежей) рассчитывается по всему имуществу организации в целом. Естественно, если оно является объектом налогообложения. А исчислять базу в отношении конкретного имущества не нужно.

     Однако  из данного правила есть исключения. Так, база рассчитывается отдельно в отношении (п.п. 1, 2 ст.376 НК РФ):

     1). Имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

     2). Недвижимого имущества, расположенного  вне места нахождения организации  (обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс);

     3). Имущества, которое облагается  налогом по разным ставкам;

     4). Недвижимости, фактически находящейся  на территориях разных субъектов  РФ.

     Для исчисления базы (среднегодовой и  средней стоимости имущества) необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения.

     В отношении амортизируемого имущества  остаточная стоимость - это разница  между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной  к моменту определения остаточной стоимости. 

     Определение налоговой базы:

     Для этого предусмотрена специальная  формула (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ): 

     СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1), 

     где СрГодСт - среднегодовая стоимость  основных средств;

     ОС1, ОС2,.. - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

     ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е  и последнее число последнего месяца налогового периода;

     М - количество месяцев налогового периода. 

В настоящее  время у ООО «Меравит» на балансе числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения. Остаточная стоимость указанных основных средств по данным бухгалтерского учета составляет: 

Таблица 8. «Расчет среднегодовой стоимости имущества» 

 

     Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит: