Система налогообложения на предприятии

     При возникновении хотя бы одного из оснований, по которому обязанность по уплате налога не считается исполненной, имеет  место просрочка налогового платежа. Причем, несмотря на предъявленное организацией в банк платежное поручение на уплату налога. На просроченную к оплате сумму начисляются пени. Применение в этих обстоятельствах мер ответственности в виде штрафа, предусмотренного ст. ст. 122 и 123 НК РФ, зависит от конкретной ситуации. Ведь обязательное условие привлечения к налоговой ответственности - наличие вины налогоплательщика (налогового агента). В некоторых случаях вины указанных лиц может и не быть.

     Второе  обстоятельство, с наступлением которого налог считается уплаченным организацией в добровольном порядке, имеет место, когда у организации есть суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней или штрафов. Речь идет о принятии налоговым органом решения о зачете указанных сумм в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Основание и порядок принятия таких решений налоговым органом установлены в ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Зачет возможен как в счет предстоящих платежей по налогам, так и в счет уже имеющейся у налогоплательщика недоимки.

     Наконец, если обязанность по исчислению и  удержанию сумм налога из денежных средств налогоплательщика возложена  на налогового агента, налог считается  уплаченным с момента удержания  налоговым агентом соответствующих  сумм.

     В ст.60 НК РФ закреплена обязанность банков по исполнению поручения налогоплательщика  на перечисление налога (пеней, штрафа) в бюджетную систему РФ на соответствующий  счет Федерального казначейства. Банк исполняет поручение в течение  одного операционного дня, следующего за днем его получения. Разумеется, при наличии достаточного денежного остатка и соблюдении очередности списания денежных средств со счета. Обслуживание таких операций должно быть бесплатным.

     Иногда  исполнить указанное поручение  в установленный срок невозможно в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка в Банке России. О неисполнении (частичном исполнении) поручения банк сообщает налогоплательщику и в налоговую инспекцию по месту своего нахождения в течение дня, следующего за днем истечения срока, определенного для исполнения поручения.

     За  неисполнение (ненадлежащее исполнение) перечисленных обязанностей банки  несут ответственность согласно положениям гл.18 Налогового кодекса.

     Иногда  банки при перечислении сумм налогов неправильно указывают номер счета Федерального казначейства и (или) наименование банка-получателя. Между тем налогоплательщик в платежном поручении соответствующие поля заполнил верно. Возможны и другие ошибки банка, из-за которых суммы налога на счет Федерального казначейства не поступают.

     Организации могут допустить ошибку в любом  реквизите платежного поручения (основании  платежа, его типе и принадлежности, статусе налогоплательщика, налоговом  периоде).

     В п.7 ст.45 НК РФ сказано, как исправлять подобные ошибки, если они не повлекли неперечисление налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. Организация вправе подать в налоговую инспекцию по месту учета заявление с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению надо приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. После этого при необходимости налоговый орган и организация могут провести совместную сверку уплаченных налогов.

     На  основании заявления налогоплательщика  и по результатам совместной сверки (если она проводилась) налоговая  инспекция принимает решение  об уточнении платежа на день фактической  уплаты организацией налога. Конечно, при условии, что он был перечислен на соответствующий счет Федерального казначейства. Если налоговый орган начислил данной организации пени за просрочку платежа, по которому произведено уточнение, то он обязан сделать пересчет пеней.

     Ответственность за налоговые правонарушения (в том числе за неуплату или неполную уплату налога) наступает лишь при наличии вины налогоплательщика, которой в рассматриваемых ситуациях нет. А вот пени за просрочку уплаты налога начисляются без учета вины налогоплательщика или налогового агента.

     В подобных случаях организации могут  воспользоваться ст.31 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1. В ней сказано, что в случае несвоевременного или  неправильного списания со счета  клиента денежных средств кредитная  организация выплачивает проценты на сумму этих средств по ставке рефинансирования Банка России.

     Согласно  п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в  силу по истечении 10 дней со дня его  вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно вынесено. При подаче этим лицом апелляционной жалобы на указанное решение в порядке, предусмотренном ст.101.2 НК РФ, оно вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

     Налог уплачивается разовым платежом в  полной сумме либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом или другими актами законодательства о налогах и сборах (ст.58 НК РФ).

     Конкретный  порядок и сроки уплаты устанавливаются  применительно к каждому налогу. В частности, для большинства налогов предусмотрено внесение организациями авансовых платежей в течение налогового периода. Обязанность по их уплате исполняется в порядке, аналогичном для уплаты налога.

     Подчеркнем, что организации уплачивают налоги и авансовые платежи в безналичной форме.

     С 1 января 2007 г. налоги уплачиваются только в рублях (п.5 ст.45 НК РФ). Но в п.1 ст.310 НК РФ установлено, что налоговый  агент сумму налога на прибыль, удержанного  с доходов иностранных фирм, перечисляет  в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога. С учетом общей нормы п.5 ст.45 Кодекса в 2007 г. налоговые агенты перечисляют налог только в валюте Российской Федерации.

     Если  организация не уплатила налог в  установленный срок, налоговая инспекция  направляет ей письменное извещение - требование об уплате налога.

     По  результатам налоговой проверки налоговый орган направляет организации требование в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Такой срок установлен в п.2 ст.70 НК РФ. А при обнаружении недоплаты налога в иных ситуациях требование направляется не позднее трех месяцев со дня выявления такого факта.

     Требование  должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также  ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые  устанавливают обязанность налогоплательщика  уплатить налог (п.4 ст.69 НК РФ).

     Срок  для исполнения организацией выставленного ей требования - 10 календарных дней с даты его получения. Но налоговый орган может указать в нем и более продолжительный срок.

     Требование  передается руководителю организации  лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения. Кроме того, документ может быть направлен по почте заказным письмом. Тогда он считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В силу прямого указания закона это не зависит от даты фактического получения организацией направленного требования. Поэтому в интересах организации получить документ лично.

     Бывает, что организации направлено требование, а после этого величина ее обязательства  по уплате налога изменилась. В этом случае налоговый орган направляет ей уточненное требование (ст.71 НК РФ).

     Правила, предусмотренные для требований об уплате налогов, применяются также  в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов. Эти правила  распространяются и на требования, направляемые плательщикам сборов и  налоговым агентам.

     При нарушении сроков уплаты налогов  налогоплательщик помимо просроченной суммы обязан уплатить пени (ст.75 НК РФ). Пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок и уплачиваются в полном объеме одновременно с уплатой сумм налога или после их уплаты.

     Если  организация уплачивает пени на основании  выставленного налоговым органом  требования, то в нем указывается  сумма пеней, рассчитанная только на день направления организации данного документа. Поскольку пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога (включая день платежа), налогоплательщик самостоятельно корректирует сумму пеней на дату, когда он фактически исполняет полученное требование.

     Просрочка уплаты авансовых платежей по налогам  также влечет начисление пеней. В  то же время нарушение порядка  исчисления и уплаты этих платежей не является основанием для наложения  штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     По вопросу уплаты пеней налоговым агентом отметим следующее. Если налоговый агент должен удерживать сумму налога с налогоплательщика, то пени за несвоевременную уплату неудержанного налога в бюджет могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

     Основанием  для уплаты штрафа является решение  налогового органа о привлечении  организации к налоговой ответственности  за соответствующее правонарушение. Причем организация, в отношении  которой вынесено такое решение, вправе исполнить его полностью или в части еще до вступления в силу (п.9 ст.101 НК РФ). После вступления решения в силу налоговый орган направляет организации требование, в котором указывает в том числе сумму штрафа.

     Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов налогоплательщика (налогового агента) только после перечисления в полном объеме суммы недоимки по налогам и пеней (п.6 ст.114 НК РФ). 

     1.3. Организация налогового  учета ООО «Меравит»

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом (ст.313 НК РФ).

     Как видно из определения, налоговый  учет необходим для того, чтобы  исчислить налог на прибыль. Но правила, установленные главой 25 НК РФ, таковы, что сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

     Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей  налогообложения каждая хозяйственная  операция.

     Из  данных налогового учета должно быть ясно:

• как определяют доходы и расходы предприятия;
• как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
• какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
• как формируют сумму резервов;
• каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

     Подтверждением  данных налогового учета являются первичные  документы, расчет налоговой базы, аналитические  регистры налогового учета.

     Регистры  налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

     Единой  формы регистров нет, поэтому  каждая фирма должна разработать  их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить  к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

     Каждый  регистр должен содержать обязательные реквизиты:

• наименование;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.