Применение специальных налоговых режимов

Общая структура Свердловского областного закона о ЕНВД в 2013 году осталась без изменений. Коэффициентам К2 по каждому виду деятельности посвящено отдельное приложение, а в рамках каждого вида деятельности осуществлена дифференциация по территориям ведения деятельности.

Интересно оценить различия в подходе законодателей различных областей к определению коэффициента К2 по рекламе. Например, в Челябинской области для К2 по этому виду деятельности установлено всего два варианта: наивысший коэффициент - для автотрасс федерального и областного уровня; в рамках населенных пунктов К2 определяется исходя из коэффициента каждого населенного пункта, единого для всех видов деятельности. В Свердловской же области, напротив, для размещения рекламы вне территорий населенных пунктов установлен наиболее низкий коэффициент. То есть из экономических соображений следует ожидать лавинообразного роста количества рекламных щитов на ближних подъездах к Екатеринбургу (допустим, отрезки Екатеринбург-Арамиль или Екатеринбург - поворот на Кольцово) и другим крупным городам области - налог предельно низок, а эффективность близка к эффективности городского размещения.

Еще в прошлом году, при введении ЕНВД, в Свердловской области оценили колоссальную налоговую нагрузку на налогоплательщика. Особенно рост такой нагрузки коснулся окраин крупных населенных пунктов области, для которых не был введен принцип экономического зонирования, а следовательно, небольшой магазин или павильон на окраине уплачивал в 2012 году столько же налога, как и магазин (павильон) аналогичной площади в центре при несопоставимой выручке.

Однако, к счастью, законодатели все же снизили предельно высокие коэффициенты для Екатеринбурга и других крупных городов. Сохранение коэффициентов на уровне 2012 года с учетом установления коэффициента-дефлятора К3 выше единицы и полуторакратным федеральным повышением базовой доходности могло бы разрушить мелкий бизнес, балансировавший в 2012 году на грани эффективности. С другой стороны, прошел всего год при новой системе ЕНВД, а преимущества перехода с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения в связи с укрупнением площади торгового зала оценили многие налогоплательщики. Таким образом, предельно высокие коэффициенты, связанные с розничной торговлей Екатеринбурга, оказались выгодны прежде всего крупной рознице.

По данным УФНС России по Свердловской области показатели за 2012 год по сбору ЕНВД представлены в таблице 3.

 

Таблица 3- Отчёт по налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности за 2012 год

Наименование показателей	Код строки	Значения показателей
		Всего	в том числе:
			Организа ции	Инд. пред-приниматели
Налоговая база (сумма  исчисленного вмененного дохода) (тыс.руб.)	010	23 621 979	11 077 367	12 544 612
Сумма исчисленного единого  налога на вмененный доход (тыс.руб.)	020	3 543 755	1 661 817	1 881 938
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в местные бюджеты и бюджеты  государственных внебюджетных фондов (тыс.руб.)	030	2 354 590	1 007 453	1 347 137
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ед./чел.)	040	74 699	13 230	61 469
Контрольная сумма	050	29 595 023	13 759 867	15 835 156

Информация о поступлении налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Свердловской области за 2012 год. В Свердловской области по системе налогообложения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности собрано 2 107,1 млн. руб., что составило 7,7% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступлений по сравнению с предыдущим годом составили 100,2 процента.

На практике имеют место сложные ситуации в вопросах применения контрольно-кассовой техники (ККТ) [29, c. 12]. Обратим внимание на некоторые возможные вопросы, касающиеся порядка осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Варианты применения Контрольно-Кассовой Техники представлены в Приложении Б.

В заключение хотелось бы добавить, что «частичная» уплата налога может привести к конфликту с налоговыми органами и обоснованность такого расчета налога будет необходимо доказывать в арбитражном суде.

 

 

2.2 Анализ исчисления  единого налога на вменённый  доход  ИП Пушкарева

 

ИП Пушкарёва Марина Александровна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 30.09.97 г.

Ей присвоен Основной государственный регистрационный номер                 записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя 3046628-36400055 по месту жительства на территории Российской Федерации г. Реж, ул.Заводская, д.4, кв. 53.

На основании заявления, которое было подано в ИФНС № 6628 г.Реж 15.09.97 г. был присвоен ИНН 662800097328.

Согласно общероссийского  классификатора видов экономической  деятельности ИП Пушкарёва Марина Александровна выбрала следующий вид деятельности:

 ОКВЭД 52.11.1 - розничная торговля в неспециализированных магазинах замороженными продуктами.

С 30.09.97 г. она начала свою деятельность, открыв магазины              «Курико», находящиеся по адресам:

г. Реж, ул. П.Морозова, д.56/1,

ул. Ленина, д.76/2,

ул. Металлургов, д.5.

Данные помещения в аренде с 30.09.97 г. с момента начала деятельности. Площади: 62 кв.м., 21 кв.м., 43 кв.м.

Ассортимент: замороженная куриная продукция, колбасы, хлебобулочные изделия, кондитерские, мороженое, пиво, бакалея и т.д.

Общий штат персонала ИП Пушкарёва М.А. составляет 9 человек:

1 бухгалтер, 1 товаровед, 7 продавцов.

Бухгалтерской работой  занимается бухгалтер. Бухгалтерский  учёт у ИП Пушкарёва М.А. автоматизирован  средствами программы 1С бухгалтерия    УСН.

Формами бухгалтерской отчётности ИП Пушкарёва М.А. является налоговая декларация по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

Индивидуальный предприниматель  Пушкарёва М.А. применяет систему  налогообложения в виде единого  налога на вменённый доход, поскольку вид деятельности связан с розничной торговлей.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по единому налогу на вменённый  доход ИП Пушкарёва М.А. за одинаковые расчёты.

Декларация индивидуального предпринимателя Пушкарёва М.А. составляется в электронном виде.

Программу для составления налоговой  декларации предоставляет налоговый  орган по месту регистрации индивидуального   предпринимателя.

Титульный лист:

- налоговый период, за который  подаётся декларация;

- ИНН предпринимателя;

- код налогового периода (I кв. – 21; II кв. – 22; III кв. – 23; IV кв. – 24);

- ФИО индивидуального предпринимателя;

- код вида экономической деятельности  по классификатору ОКВЭД;

- номер контактного телефона  налогоплательщика;

- количество страниц, включённых в декларацию.

Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности подлежащих доходов в бюджет по данным налогоплательщика:

- ИНН (идентификационный номер  налогоплательщика);

- код ОКАТО;

- сумма единого налога на  вмененный доход подлежащий оплате за налоговый период.

Раздел 2. Расчет  суммы единого налога на вменённый доход по отдельным видам деятельности:

- адрес места осуществления  торговой деятельности (адрес торговой  точки);

- код по ОКАТО;

- показатели и их значения  (базовая доходность на единицу физического показателя в месяц 1800);

- величина физического показателя  за каждый месяц, за три месяца  налогового периода (торговая  площадь).

Корректирующие коэффициенты К1, К2.

В 2011  К1 – 1,372

     К2 – 0,540

В 2012  К1 – 1,4942

            К2 – 0,540

Расчёт путём суммы физических показателей на основании данных показателей:

- налоговая база для расчёта  единого налога;

- сумма единого налога =

Раздел 3. Расчёт суммы единого налога на вменённый доход за налоговый период:

- налоговая база, исчисленная по  всем кодам ОКАТО;

- сумма исчисления единого налога  на вменённый доход;

- сумма налога подлежащего уменьшена на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работника, уплаченных налоговых платежей в налоговый период, занятых в сфере деятельности, по которым оплачивается ЕНВД и страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем за своё страхование, а также на сумму выплаченных в течении налогового периода из средств налогоплательщика, пособий по временной нетрудоспособности работника, занятых в сферах деятельности, по которым оплачивается ЕНВД.

В ЕНВД – налог зависит от площади  торгового зала.

У ИП Пушкаревой имеется три магазина:

Магазин 1 – 62 кв.м, Магазин 2 – 21 кв.м, Магазин 3 – 43 кв.м

Расчет ЕНВД за 2011 год:

(1800 х (62+21+43) х 1, 372 х 0,540) х 15 % = 25 204,74

25 204,74 х 12 = 302 456,88

Расчет ЕНВД за 2012 год:

(1800 х (62+21+43) х 1, 4942 х 0,540) х 15 % = 27 449,65

27 449,65 х 12 = 329 395,80

Теперь проведем сравнение ЕНВД с упрощённой системой налогообложения (УСН) и покажем, почему ИП именно на ЕНВД.

Существуют 2 способа расчёта УСН:

1. Доходы-расходы х 15 %

В  Свердловской области установлена  ставка 10 % Законом Свердловской области от 15.06.2009 г. № 31-ОЗ установлены дифференцированные налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения.

2) Доходы х 6%

 

 

Таблица 4 - Расчёт объёма постоянных затрат 2011 г. (в рублях)

Показатели	I кв	II кв	III кВ	IV кв	Итого за 2011
1) Зарплата	99395	92969	84416	65269	342049
2) Аренда	16581	16581	16581	16581	66324
3) Налоги (НДС, НДФЛ)	2985 + 11200	2985 + 11420	2985 + 11350	2985 + 12248	11940 + 46218
4)Эл. энергия	22432,37	38574	70600	40500	172106,37
5) Услуги связи	900	900	900	900	3600
6) Ком.услуги	17278,16	28245,23	3772,86	14122,87	63419,12
7) Расчёты с поставщиками	2306160,02	3256794,62	2741165,69	3046971,69	11351092,02
Итого расходов	2465731,55	3437048,85	2920420,55	3187329,56	12010530,51

 

Затраты за 2011 год составили 12010530,51 рублей, из них большая часть составляет расчеты с поставщиками 11351092,02 рублей.

 

Таблица 5 - Учёт доходов и расходов 2011 г. (в рублях)

Квартал	Доходы (выручка от продаж)	Расходы	Доходы-расходы	Доход х    6 %
I	2778558,68	2465731,55	312827,13	166713,52
II	3497617,60	3437048,85	60568, 75	209857,06
III	3781726,07	2920420,55	861305, 52	226903,56
IV	3768391,45	3187329,53	581061, 92	226103,49
Итого	13826293,80	12010530,51	1815763,29 х 10% = 181576,329	13826293, 80 х6% = 829 577, 62