Применение специальных налоговых режимов

 

В таблице 5 произведен расчет доходов и расходов за 2011 год, а также расчет УСН по двум разным способам. Из данных в таблице видно, что УСН по ставке 15% значительно выгоднее, чем УСН по ставке 6% в три раза.

 

Таблица 6 - Расчёт объёма постоянных затрат 2012 г. (в рублях)

Показатели	I кв	II кв	III кв	IV кв	Итого за 2012
1) Зар. плата	80334	100523	105020	115847	401733
2) Аренда	25485	25485	25485	25485	101940
3) Налоги (НДС, НДФЛ)	4587 + 10275	4587 + 10639	4587 + 11046	4587 + 12891	18348 + 44851
4)Эл. энергия	20000	55000	85000	58000	218000
5) Услуги связи	900	900	900	900	3600
6) Комм. услуги	34640,07	23688,99	7069,95	5159,12	70558,13
7) Расчёты с поставщиками	2611970,80	2556562,70	2704106,40	2016967,54	9889607,44
Итого расходов	2788191,87	2777385,69	2943214,35	2239836,66	10748628,57

 

По данным таблиц 4 и 6 можно сделать вывод, что расходы в 2012 году снизились незначительно, на 1261901,94 рубля.

 

Таблица 7 - Учёт доходов и расходов 2012 г. (в рублях)

Квартал	Доходы (выручка от продаж)	Расходы	Доходы-расходы	Доход х 6 %
I	3281959,80	2788191,87	493767, 93	196917,59
II	3383066,88	2777385,69	605681, 19	202984,01
III	3357493,61	2943214,35	414279, 26	201449,62
IV	2889503,34	2239836,66	649666,68	173370,20
Итого	12912023,63	10748628,57	2163395,06 х 10% = 216339,506	12912023,63 х 6 % = 774721,41

 

Из таблицы 7 видно, что за 2012 год сумма налога по 6%-ой упрощённой системе налогообложения выше 15%-ой системы налогообложения в 2 с лишним раза, следовательно, 15%-ая система налогообложения в 2012 году так же была выгоднее.

 

Таблица 8 - Налоги, рассчитанные различными системами налогообложения за 2011 – 2012 гг.

Налоги	2011	2012
Упрощённая система налогообложения (доходы – расходы х 10 %)	181576,329	216339,506
Упрощённая система налогообложения (доходы х 6 %)	829 577, 62	774721,41
ЕНВД	302 456,88	329 395,80

 

По данным таблицы 8 видно, что при применении системы ЕНВД ИП Пушкарева М.А.уплатила в 2011 г. сумму 302 456,88 рублей, это на 120 880, 56 рубля больше, чем если бы ИП была на упрощенной системе налогообложения.

Соответственно с 2012 годом 329 395,80 рублей убыток составил 113 056,30 рублей.

Отсюда следует, что ИП Пушкаревой М.А значительно выгоднее находится на УСН.

Итак, практика применения законодательства о едином налоге на вмененный доход (ЕНВД) выявила как положительные, так и отрицательные стороны последствий от его введения в субъектах Российской Федерации.

Положительным результатом  явилось то, что значительно увеличились  налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей (в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки) по сравнению с ранее уплачиваемыми ими налогами, в том числе и подоходного налога. В качестве негативного фактора можно отметить снижение налоговых поступлений от юридических лиц (особенно крупных торговых организаций) по сравнению с ранее уплачиваемыми ими налогами по общепринятой системе налогообложения.

 

 

 

3  ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ  НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

 

 

3.1 Эффективность применения специальных  налоговых режимов субъектами малого предпринимательства

 

Согласно пункту 1 статьи 12 НК РФ в  Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом  налогообложения.

В то же время наряду с общим  режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и  предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов  и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).

В соответствии со статьей 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Как видно, к специальным налоговым  режимам НК РФ относит систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок  применения которой, изложен в главе 26.3 НК РФ.

В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России. Вводят этот налог на подведомственной территории местные власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Если на территории, где введен "вмененный" налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Обратим внимание, что местным налогом ЕНВД стал только с 2006 года, до этого он считался региональным. При этом к местным органам власти перешло право устанавливать виды деятельности, переводимые на ЕНВД, и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это предусмотрено Федеральным законом от 29.07.2004 г. N 95-ФЗ. Для этого нужно, чтобы соответствующие местные законы были приняты до 1 декабря 2005 года (Письмо Минфина России от 03.08.2005 г. N 03-06-02-02/57).

Объясняется это следующим. Согласно статье 5 НК РФ для вступления в силу законодательных актов по налогам  должно выполняться следующее условие. Нормативный акт начинает действовать  с нового налогового периода, если он опубликован не позже чем за месяц  до его начала. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, если до 1 декабря 2005 года появится местный закон или иной нормативный акт, он будет применяться с начала нового налогового периода по ЕНВД, то есть с 1 января 2006 г.

Организации - плательщики ЕНВД в  соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ освобождаются от следующих  налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- единого социального налога (ЕСН);

- налога на добавленную стоимость  (НДС).

А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- налог на имущество физических  лиц;

- единый социальный налог (ЕСН);

- налог на добавленную стоимость  (НДС).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги.

Несмотря на то что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что кроме единого налога не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ.

В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя этот НДС, необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ, а также российским таможенным законодательством.

Помимо этого, исходя из перечня  налогов и сборов, приведенного в  статьях 13-15 НК РФ, налогоплательщик (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

- государственную пошлину;

- водный налог.

А также региональные налоги:

- транспортный налог.

И местные налоги:

- земельный налог.

Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется  обязанность уплаты страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Помимо этого индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя (статья 28 Закона N 167-ФЗ).

А вот выплаты пособий по социальному  страхованию регламентирует Федеральный  закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ. Выплата  таких пособий работникам (за исключением  пособий, связанных с несчастным случаем на производстве или профессиональными заболеваниями) осуществляется по одному из вариантов.

Первый вариант. В соответствии со статьей 2 Закона N 190-ФЗ Фонд социального  страхования РФ выплачивает сумму, равную одному МРОТ, из средств, поступающих  от единого налога. А ту часть пособия, которая превышает один МРОТ, выплачивает работодатель из собственных средств.

Что касается обязанности работодателя за счет собственных средств оплатить первые два дня болезни, закрепленной в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 г. N 202-ФЗ, то на плательщиков "вмененного" налога она не распространяется. Ведь для них порядок выплаты пособия регламентируется Законом N 190-ФЗ, а в нем про два дня ничего не сказано. Аналогичная позиция содержится в Письме ФСС России от 15.02.2005 г. N 02-18/07-1243.

Второй вариант. Работодатели могут  добровольно перечислять страховые  взносы по временной нетрудоспособности в Фонд социального страхования  РФ в размере 3 процентов от налоговой  базы, которая определяется в соответствии с положениями главы 24 НК РФ. В этом случае выплата пособий будет осуществляться только за счет средств Фонда социального страхования (статья 3 Закона N 190-ФЗ).

Плательщики ЕНВД обязаны также  исчислять и уплачивать страховые  взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Базой для расчета этих взносов являются начисленные по всем основаниям выплаты в пользу работников.

Если плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами (статья 24 НК РФ), то они обязаны исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке (включая НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц).

С 1 января 2004 года фирмы и коммерсанты  могут применять упрощенную систему  налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД. Напомним, что раньше действовал подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Он запрещал налогоплательщикам использовать УСН. Теперь же в пункте 4 статьи 346.12 НК РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных сфер предпринимательства. Согласно подпункту "в" пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ, из пункта 4 статьи 346.12 НК РФ, устанавливающего порядок совмещения "упрощенки" и ЕНВД, исключены слова "размеру дохода от реализации". То есть, теперь эта норма звучит следующим образом: "Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности".