Применение специальных налоговых режимов

,                                    (1)

 

где М – сумма вмененного дохода;

C – базовая доходность на единый физический показатель;

N – количество единиц физического показателя;

D – повышающий (понижающий) коэффициент учитывающий особенности подвидов деятельности;

E – повышающий (понижающий) коэффициент учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта;

F – коэффициент суточности работ;

G – коэффициент возможности использования дополнительной инфраструктуры;

J – учитывающий качество предоставленных услуг;

К – коэффициент парковки автотранспортных средств учитывающий ассортимент  реализуемых горюче-смазочных материалов.

L – коэффициент учитывающий ассортимент реализуемых ГСМ

 

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в Федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в следующих размерах:

- федеральный бюджет – 30%

- бюджеты субъектов РФ и местные  бюджеты – 70%

При этом, суммы налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в размере общей суммы              налога.

Как известно, уплата ЕНВД осуществляется с учетом норм                    регионального законодательства. Многие субъекты малого предпринимательства действуют в регионе, где нет ЕНВД, но отдельные виды деятельности осуществляют на территории соседних субъектов РФ, где его платить необходимо.

Действующее налоговое законодательство определяет, что на уплату вмененного налога переводятся налогоплательщики, деятельность которых отвечает необходимым критериям, определенным главой 26.3 НК РФ и законами субъектов РФ о ЕНВД. При этом определение перечня видов предпринимательской деятельности, по отношению к которым может применяться специальный налоговый режим в виде ЕНВД, находится в компетенции органов власти субъектов РФ. В связи с этим, приступая к осуществлению деятельности на территории того или иного региона и предполагая, что на его территории необходимо платить ЕНВД, потенциальным плательщикам ЕНВД необходимо ознакомиться с региональным законом о ЕНВД.

 С 1 января 2006 года полномочия  по принятию решений о применении  налогового режима в виде ЕНВД  передаются на местный уровень  — представительным органам власти  муниципальных районов и городских  округов, а также городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Если на территории региона введен режим в виде ЕНВД, то данный налог  подлежит уплате в обязательном порядке  и у организаций и предпринимателей не будет выбора — платить его  или нет. Как показывает практика, многие региональные власти пошли по наиболее простому для себя пути и скопировали положения главы 26.3 НК РФ в своих законах о ЕНВД. Но в некоторых субъектах РФ поступили иначе — ввели ЕНВД не по всем из возможных видам деятельности и подвергли некоторой доработке положения НК РФ. Здесь можно обратить внимание на то, что при принятии актов, регулирующих порядок уплаты ЕНВД, органы власти регионов не вправе устанавливать необходимость уплаты этого налога по видам предпринимательской деятельности, не указанным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, региональные акты не могут устанавливать необходимость уплаты ЕНВД отдельными категориями налогоплательщиков (например, возможность перехода на уплату ЕНВД только для организаций или, наоборот, только для предпринимателей). Но в редких случаях региональные власти указанные ограничения игнорируют.

В качестве примера можно привести положения Закона Белгородской                         области от 28 ноября 2002 г. № 55 «О ЕНВД для отдельных видов деятельности». В подп. 1 ст. 2 данного Закона определено, что вмененный налог может уплачиваться при оказании бытовых услуг (кроме проката оргтехники, игровых автоматов, компьютеров, игровых программ, видеоигровых устройств).

Данное положение, ограничивающее возможность применения налогового режима в виде ЕНВД налогоплательщиками, оказывающими указанные виды проката, принято вне пределов компетенции регионального органа власти и противоречит нормам главы 26.3 НК РФ. Ведь согласно подп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ законами субъектов РФ могут определяться виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Таким образом, при принятии регионального  закона о ЕНВД органы власти субъекта РФ могут предусмотреть возможность применения режима в виде ЕНВД по отношению ко всем бытовым услугам, а не к отдельным видам бытовых услуг (естественно, за исключением услуг ломбардов, прямо указанных в ст. 346.27 НК РФ).

Графически представим поступления  от ЕНВД в регионах России за 2011-2012 гг (в %).

Из данного графика видно, что поступления ЕНВД в 2012 году выросли во всех регионах по сравнению с 2011 годом.

 

 

Рисунок 1. Объём поступлений ЕНВД по регионам в процентах от среднего по России.

 

Можно привести еще несколько аналогичных примеров из региональных актов о ЕНВД:

В подп. 4 ст. 3 Закона Камчатской области от 19 ноября 2002 г. № 48 «О ЕНВД на территории Камчатской области» определена возможность уплаты вмененного налога только в отношении розничной торговли, осуществляемой через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, не имеющие стационарной торговой площади. Иными словами, региональным актом ограничивается право налогоплательщиков на применение режима в виде ЕНВД в отношении торговли, осуществляемой в магазинах и павильонах [16, c. 2].

Законом Кабардино-Балкарской Республики от 28 ноября 2002 г. № 82-РЗ «О системе налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности» установлена возможность  уплаты ЕНВД по розничной торговле, но за исключением ярмарочной торговли (подп. 4 ст. 3 указанного Закона).

В Законе Астраханской области от 26 ноября 2002 г. № 54/2002-ОЗ указывается  на возможность применения ЕНВД в  отношении только некоторых видов  бытовых услуг (подп. 1 ст. 1 Закона).

Налогоплательщики должны принять решение об уплате ЕНВД самостоятельно, взвесив возможные плюсы и минусы. Например, если вернуться к положениям упомянутого выше Закона Белгородской области о ЕНВД, то для налогоплательщика, осуществляющего сдачу в прокат  компьютеров и видеоигровых устройств, переход на ЕНВД может быть более выгодным, нежели уплата налогов в рамках упрощенной системы. В таком случае он может попытаться оспорить положения регионального акта в суде (и, естественно, при наличии решения в свою пользу сможет стать полноправным плательщиком вмененного налога). Хотя данный путь позволяет избежать конфликтов с налоговыми органами, рассмотрение подобного иска в суде может занять достаточно долгое время. Второй вариант — можно уплачивать в бюджет ЕНВД вместо налогов по общепринятой либо упрощенной системе. Но, вероятнее всего, в такой ситуации налоговый орган примет решение о доначислении налогов и соответствующих штрафов, и после этого налогоплательщик может оспорить решение инспекции в суде (также может быть оспорен отказ в выдаче налоговым органом уведомления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД). В этом случае организации и предприниматели должны учесть риски, связанные с принятием судом решения не в их пользу.

В некоторых ситуациях уплата ЕНВД будет невыгодной, и спорные положения регионального акта можно использовать с пользой для себя. В таком случае можно платить не ЕНВД, а налоги в обычном порядке в полном соответствии со «спорным» региональным законом.

Если налогоплательщики осуществляют деятельность, облагаемую вмененным налогом, то им будет необходимо встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности. Здесь организации и предприниматели очень часто полагают, что при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, необходимо ждать решения налогового органа (получения уведомления от налогового органа), и до его принятия ЕНВД не уплачивают. Положения НК РФ свидетельствуют об ошибочности подобной позиции.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах  того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления подобной деятельности и уплачивать вмененный налог (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). При этом постановка на учет должна осуществляться в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности. Как можно заметить, из норм НК РФ следует, что инициатива по постановке на учет должна исходить именно от плательщиков вмененного налога, а не от налогового органа. Более того, НК РФ не требует и получения какого-либо согласия от налогового органа на переход на уплату ЕНВД. Формально, при соблюдении всех необходимых критериев деятельности, налоговый орган просто обязан выполнить «техническую работу» по постановке на учет налогоплательщика.

 Постановка на учет в налоговом  органе в таком случае осуществляется  в порядке, определенном Приказом  Приказ ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (ред. от 16.07.2008) "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц". В частности, для постановки на учет будет необходимо подать заявление в форме, содержащейся в Приказе ФНС РФ от 18.02.2009 N ММ-7-6/76@. Кроме этого налогоплательщики будут обязаны представить в налоговый орган заверенные копии свидетельств о госрегистрации и о постановке на учет в налоговых органах, а предприниматели — дополнительно предъявить документ, удостоверяющий личность (как правило, паспорт гражданина РФ).

Факт постановки на учет подтверждается специальным уведомлением, выдаваемым налоговым органом (его форма содержится в приложении к Приказу ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (ред. от 16.07.2008)). Ни в НК РФ, ни в Приказе от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ не определен срок, в течение которого налоговый орган должен рассмотреть заявление налогоплательщика и выдать уведомление. Но, как мы уже говорили выше, единый налог должен рассчитываться не с момента получения уведомления, а с момента начала осуществления деятельности. Отказ от выдачи уведомления может быть оспорен по подведомственности либо в арбитражном суде.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  играет важную роль в доходах местных  бюджетов. В бюджете г. Екатеринбурга  за счет данного налога формируется около 10% доходов (таблица 2).

 

Таблица 2- Единый налог на вмененный доход в доходах муниципального образования г. Екатеринбург за период 2009-2012 гг.

Показатель	2009	2010	2011	2012
Доходы, всего	6795360	7099549	12886280	1565803
ЕНВД	626046	798077	1075626	138110
ЕНВД в % к доходам	9,21	11,24	8,35	8,82

 

В силу того, что действующая нормативно-правовая база не содержит ни единой методики, ни рекомендаций по расчету данного  коэффициента, реализация данных полномочий представительными органами на местах достаточно часто приводит к возникновению дисбаланса между фискальной и стимулирующей функцией налога. Анализ нормативно-правовых актов органов местного самоуправления показал, что в ряде муниципальных образований установлены необоснованно низкие значения коэффициента К2. Например, для услуг по ремонту обуви, оказываемых в населенных пунктах Мезенское, Курманка, Гагарка, Боярка Свердловской области, установлен коэффициент К2, равный 0,008  Физическим показателем для расчета единого налога на вмененный доход является численность работников. Величина базовой доходности в месяц в 2011 г. составляла 7 тыс. 500 руб. С учетом значения коэффициента К1= 1,372 и К2 равного 0,008 можно определить, что вмененный доход индивидуального предпринимателя, осуществляющего подобную деятельность за квартал составит:

Вмененный доход=7500*3*1,372*0,008=246,96 (рубля)

Ставка единого налога на вмененный  доход - 15%.

Тогда:

Единый налог на вмененный доход=194,58*15/100=29 (рублей)

Очевидно, что налог в сумме 29 рублей в квартал не выполняет фискальной функции. Для города Екатеринбурга при оказании подобных услуг в центральной зоне установлен коэффициент 0,6, квартальная величина налога – 2200 рублей. Сопоставляя значения коэффициентов К2, а также суммы налога к уплате, можно сделать вывод о том, что они различаются в 75 раз. Однако даже с учетом резкой территориальной дифференциации между крупным городом и небольшим поселком столь существенное расхождение в доходах при оказании одних и тех же услуг невозможно. Установление коэффициента К2 на уровне, исчисляемом тысячными долями, не позволяет обеспечить приемлемый уровень собираемости налога.

В Законе Свердловской области от 21 ноября 2005 г. N 102-ОЗ говорится [17, c. 2]:

Согласно внесенным изменениям к видам предпринимательской  деятельности, в отношении которых вводится единый налог, также относятся:

- оказания услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

- распространения и (или) размещения  наружной рекламы.

Установлены значения корректирующего  коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения на территории Свердловской области предпринимательской деятельности по оказанию бытовых, ветеринарных, автотранспортных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, по осуществлению розничной торговли, по оказанию услуг общественного питания, по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, распространению и (или) размещению наружной рекламы на 2013 год.