Применение специальных налоговых режимов

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

1) Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации носит рамочный характер, т.е. определяет основные принципы налогообложения организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Налоговый кодекс принимается, прежде всего, для того, чтобы привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающихся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания - то есть таких хозяйствующих субъектов, которые значительную часть расчетов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации является очередным шагом  для снижения налогового бремени  и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

2) Законодательным и исполнительным органам власти субъектов РФ предоставлены полномочия по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом, на своих территориях.

Введение единого налога в ряде субъектов РФ сопряжено с типичными  проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений федерального и регионального законодательства, непосредственно оказывающих негативное влияние на взаимоотношение плательщиков единого налога на вмененный доход с органами государственных внебюджетных фондов и государством в целом. Практика применения главы 26.3 НК РФ и принятых на его основе региональных законов выявила существенные недостатки федерального законодательства, выраженные, прежде всего, в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.

3) И, тем не менее, роль единого налога является знаковой по многим 
параметрам. Проведенный анализ деятельности индивидуальных предпринимателей, занимающихся розничной торговлей позволяет сделать 
вывод о том, что для данного налогоплательщика переход на уплату единого 
налога на вмененный доход оказался выгодным. Во-первых, сократилась 
сумма отчислений по сравнению с ранее применяемой упрощенной 
системой налогообложения, кроме того, переход на единый налог на 
вмененный доход упростил ведение бухгалтерского учета.

С введением этого налога предприятия  и предприниматели попадают в  более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить серьезные и  налоговые нарушения.

Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченным налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков. Единый налог на вмененный доход - это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.

4) Введение единого налога предприниматели только приветствовали. 
Уплата нескольких налогов одним платежом, упрощение отчетности 
казалось удобным и выгодным. Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с 
рядом проблем. Прежде всего, исправленным по многим категориям 
плательщиков является средний коэффициент доходности, исчисленный на 
основе данных бухгалтерского учета и статистики. Торговые организации 
занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на вмененный доход. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, третий мехами и золотом. Считать их доход одинаковым с 1  кв. метра торговой площади нельзя.

Кто торгует мебелью, необходима большая торговая площадь, но ведь большая площадь не предполагает большую прибыль. Следовательно, при расчете базовой доходности необходима связь с подотраслевой рентабельностью.

5) Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности. Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными. Кроме того, в связи с получившей распространение практикой занижения законодательными органами субъектов РФ показателей базовой доходности и другие составляющие формулы расчета единого налога на вмененный доход, необходимо закрепить в федеральном законе. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

Введение единого налога взамен нескольких существующих, ликвидация обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволит не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и, по мнению предпринимателей, стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.

 

 ЛИТЕРАТУРА

 

1) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.03.2009) // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009) // "Парламентская газета", N 151-152, 10.08.2000.

3) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 03.06.2009) // "Российская газета", N 256, 31.12.2001.

4) Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 (ред. от 21.03.2002) "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" // "Российская газета", N 136, 17.07.1997.

5) Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.07.2006) "О налоговых органах Российской Федерации" // "Бюллетень нормативных актов", N 1, 1992.

6) Письмо ФНС РФ от 23.01.2009 N ШС-22-3/59@ "Об учете фактического периода времени осуществления деятельности налогоплательщиками единого налога на вмененный доход" // СПС «КонсультантПлюс».

7) Письмо Минфина России от 08.10.2008 № 03-11-04/3/457 // "Вменёнка", 2008, № 12.

8) Письмо Минфина России от 07.10.2008 № 03-11-04/3/455 // "Вменёнка", 2008, № 11.

9) Письмо Минфина России от 12.09.2008 № 03-11-04/3/429 // "Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, 2008 г.

10) Письмо Минфина России от 11.09.2008 № 03-11-04/3/425 // "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2008 г.

11) Письмо Минфина России от 24.04.2007 № 03-11-04/3/126 // «Вменёнка», № 9, 2007.

12) Письмо Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249 // "Акты и комментарии для бухгалтера", № 23, 2009.

13) Письмо ФНС РФ от 27.01.2005 N 22-1-12/078 "В дополнение к письму ФНС России от 29.11.2004 N 22-1-15/1828" // СПС «КонсультантПлюс».

14) Письмо ФНС РФ от 27.12.2004 N 22-0-10/1964@ "О порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации" // "Документы и комментарии", N 3, 01.02.2005.

15) Письмо ФНС РФ от 11.11.2004 N 03-3-06/2311/35@ "О налоге на добавленную стоимость" // СПС «КонсультантПлюс».

16) Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование : учеб.  Пособие. – М.: Экономистъ, 2006. 591с.

17) Арустамова Э.А. Безопасность жизнедеятельности. Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. 476 с.

18) Белов С.В. Безопасность жизнедеятельности. Учебник для вузов. – М.: Высшая школа, 2005.  448 с.

19) Васькин В.Н. «Налогообложение субъектов малого предпринимательства» // Экономист, 2007. №6.

20) Горфинкель В.Я., Швандар В.А. – Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2007. 495 с.

21) Давыденко В. А., Давыденко Р.В., Русак О.Н. Основы безопасности: Конспект лекций. - СПб: Изд-во МАНЭБ, 2005. 259с.

22) Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2008. №2.

23) Емельянова Л.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности // Налоговый вестник, № 9, 2007 г.

24) Кольцова Т.А., Мишенина М.С. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Финансы, №8, 2002 г.

25) Комментарий к письму Минфина России от 9.02. 2009 г. N 03-11-06/3/25 // "Акты и комментарии для бухгалтера", № 2, 2009.

26) Комментарий к гл.26 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (постатейный), Борисов А.Н. – М.: ЮД Юстицинформ, 2007 г., 208 с.

27) Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И. Оптимизация системы единого налога на вмененный доход // Финансы, №6. 2001 г.

28) Кукин П.П., Лапин В.Л. Безопасность жизнедеятельности. Безопасность технологических процессов и производств. Охрана труда.: Учеб. пособие. – М.: Высшая школа, 2007. 318с.

29) Малов О.Н. Кассовые войны. "Единый налог на вмененный доход // «Бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, май-июнь 2008 г.

30) Масальская М.Л. “Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях”, справочное пособие – М.: АО “ДИС”, 2009 г.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица 1- Физические показатели и определение базовой доходности ЕНВД

Виды деятельности	Условия	Физический показатель	Баз. до-ходность
Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных  бытовых услуг, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению	Все организации и  предприниматели	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Все организации и  предприниматели	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств	Все организации и  предприниматели	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Все организации и  предприниматели	Площадь стоянки  (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринима-телями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)	Колличество транспортных средств предназначенных для  оказания таких услуг не более 20	Количество транспортных средств, используемых для перевозки  пассажиров и грузов	6 000
Розничная торговля, осуществляемой через магазины и павильоны	Площадь торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому  объекту организации торговли	Площадь торгового зала  (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговли, осуществля-емой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети	Все организации и  предприниматели	Торговое место	9 000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически	Все организации и  предприниматели	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Продолжение таблицы 1
Оказания услуг общественного  питания	Площадь зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации  общественного питания	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей	Все организации и  предприниматели	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Все организации и  предприниматели	Площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Все организации и  предприниматели	Площадь информационного  поля наружной рекламы с экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством  электронных табло	Все организации и  предприниматели	Площадь информационного  поля наружной рекламы электронных  табло   (в квадратных метрах)	5 000
Окончание таблицы 1
Распространения и (или) размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Все организации и  предприниматели	Количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями	Объекты предоставления данных услуг (общую площадь спальных помещений) не более 500 квадратных метров	Площадь спального помещения  (в квадратных метрах)	1 000
Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.	Все организации и  предприниматели	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Ситуация 1	ККТ должна быть зарегистрирована в налоговом органе по месту учета  налогоплательщика в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»). Из этого можно сделать вывод, что формально ККТ может быть зарегистрирована в налоговом органе по выбору налогоплательщика. Но, лучше зарегистрировать ККТ по месту осуществления деятельности, по которой уплачивается вмененный налог.
Ситуация 2	Организация осуществляет розничную торговлю на территории двух регионов, в одном из которых к  такого рода деятельности применяется  система налогообложения в виде ЕНВД. В регионе, где ЕНВД не платится, у организации есть магазин с площадью торгового зала, превышающей 150 кв. м. В соседней области налогоплательщику принадлежат 2 магазина с площадью торговых залов менее 150 кв. м. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом нормы главы 26.3 НК РФ свидетельствуют о наличии системной связи критериев деятельности налогоплательщика и фактов ведения предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД, на территории определенного субъекта РФ (где применяется ЕНВД). Доходы от осуществления деятельности на территории субъекта РФ, где введен ЕНВД, и доходы от подобной деятельности на территории иных субъектов РФ будут подлежать раздельному учету в соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.26 НК РФ. В рассматриваемой ситуации организация может быть признана плательщиком ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля» по торговым операциям, совершаемым на территории региона, где взимается ЕНВД.
Ситуация 3	Предприниматель является плательщиком вмененного налога по розничной торговле, а доходы от иных видов деятельности облагаются НДФЛ. Налогоплательщики, осуществляющие виды дея-тельности как облагаемые, так и не подлежащие обложению ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Но в главе 26.3 НК РФ нет указания на порядок ведения учета при применении предпринимателями системы налогообложения в виде ЕНВД. Если предприниматель является пла-тельщиком НДФЛ в рамках «обычной» системы налогообложения, то он обязан осуществлять учет полученных доходов и понесенных расходов в соответствии с Порядком, утв. Приказом МНС РФ и Минфина РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430. А в п. 3 Порядка указано, что он не распространяется на доходы предпринимателей, по которым уплачивается ЕНВД. Из этого можно сделать вывод, что предприниматель может отказаться от ведения учета доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. В данном случае речь может идти лишь о ведении учета показателей, необходимых для исчисления вмененного налога.
Продолжение таблицы
Ситуация 4	Организация — плательщик ЕНВД осуществляет розничную торговлю в магазине и на рынке. В конце  осени и зимой деятельность была приостановлена из-за нерентабельности торговли. Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате любого налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. А как следует из п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязанность по уплате ЕНВД будет возникать только при наличии факта осуществления того или иного вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговый режим в виде ЕНВД. Иными словами, отсутствие деятельности дает принципиальное право налогоплательщику отказаться от уплаты ЕНВД. Налоговые органы, как  правило, требуют уплаты ЕНВД до конца  последнего налогового периода (квартала), в течение которого налогоплательщик фактически осуществлял деятельность. Если в течение налогового периода у организации произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД учитывается такое изменение с начала того месяца, в котором оно (изменение) произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). А в п. 10 ст. 346.29 НК РФ говорится о том, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая госрегистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной госрегистрации. Можно сделать вывод, что величина физического показателя (площадь торгового зала магазина) в ноябре и декабре будет равна нулю и подобное изменение должно влиять на величину налога начиная с 1 ноября 2004 г. Применительно к деятельности на рынке это будет означать, что ЕНВД должен уплачиваться только за октябрь и ноябрь.