Применение специальных налоговых режимов

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Ставка единого налога на вмененный доход, установленная ст. 346.31 НК РФ, в размере 15% величины вмененного дохода.

Также при расчете единого налога на вмененный доход необходимо учитывать  следующее условие, предусмотренное п. 9 ст. 346.29 НК РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Базовая доходность, установленная ст. 346.29 Налогового кодекса РФ - это определенная сумма доходности с единицы физического показателя в рублях. Эти показатели приведены в Приложении А.

Как видно из приведенной таблицы, величина вмененного дохода прежде всего  зависит от физического показателя: количества работников, числа автомобилей, торговой площади и т.д.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Приведем простые примеры расчета Единого налога на вмененный доход для различных видов деятельности. Для наглядности, значения корректирующих коэффициенты даны в условном виде, и не соответствуют действительности.

Примеры расчёта ЕНВД приведены  в таблице 1.

 

 

Таблица 1 - Примеры расчёта ЕНВД

При-мер	Физ. показатель Вид деятельности	Коэффици-ент К1	Коэффици-ент К2	Базовая доходность	Ставка ЕНВД , %	Величина ЕНВД руб. в мес.
1	Автосервис 8 человек	1,132	1	12000	15	16300
2	Площадь ресторана 120 кв.м	1,132	1	1000	15	20376
3	Площадь торгового зала 75 кв. м + 60 кв. м	1,132	1	1800	15	41261,40

 

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, устанавливаются  представительными органы муниципальных районов и городских округов. Только в Томской области таких муниципальных образований 19, и, значит, условия налогообложения предпринимателей, ведущих свой бизнес по соседству друг с другом в практически одинаковых условиях, могут различаться.

Налог уплачивается по месту осуществления  деятельности, за исключением  видов деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговли, размещения рекламы на транспортных средствах, - когда уплата налога производится по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Прежде чем начать бизнес на какой-либо территории, следует ознакомиться с  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, устанавливающих ЕНВД на территории осуществления предпринимательской деятельности.

Базовая доходность, установленная  Налоговым кодексом РФ, используется для расчета ЕНВД всеми предпринимателями  на территории России. Но доходы от аналогичных видов деятельности под влиянием тех или иных факторов иногда отличаются в разы.  Уравнять условия налогообложения призван корректирующий коэффициент К2, значения которого представительные органы местного самоуправления при введении на подведомственной территории системы налогообложения в виде ЕНВД могут устанавливать в пределах от 0,005 до 1. При установлении коэффициента учитывается развитость того или иного направления бизнеса на данной территории, наличие конкуренции среди предпринимателей или, наоборот, отсутствие таковой, чтобы была видна стимулирующая функция вводимого коэффициента. Утвержденные значения коэффициента могут ежегодно пересматриваться.

Корректирующий коэффициент К1, называемый коэффициентом-дефлятором, учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Этот коэффициент устанавливается ежегодно приказом Минэкономразвития России исходя из роста цен за прошедший год.

На 2010 год установлен коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ, равный 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 №465).  
Размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год рассчитан как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде (в 2009 году), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (то есть за 2009 год).

При исчислении единого  налога на вмененный доход за налоговые  периоды 2010 года коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития  России от 12 ноября 2008 года № 392 «Об  установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год», и коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 года № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год», перемножать не следует.

На 2010 год предусмотрено  уточнение формы Налоговой декларации. В связи с переходом на уплату страховых взносов изменится название строки 030 раздела 3 декларации. Сейчас в ней отражают взносы в ПФР. В новой форме по этой строке нужно будет указывать сумму взносов во все внебюджетные фонды.

На основании статей 23 и 80 НК РФ всем налогоплательщикам необходимо представлять налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена  законодательством. Отчитываться по единому  налогу на вмененный доход надо до тех пор, пока налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. При временном отсутствии  физических показателей базовой доходности, установленных для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности, следует представлять в инспекцию ФНС России «нулевую» декларацию. Правомерность сдачи такой отчетности подтверждается соответствующими документами.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Федеральным законом от 17.07.2009 № 162-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождены от обязанности применения контрольно-кассовой техники.

Но при этом необходимо выдать в момент оплаты товара по требованию покупателя товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий получение денежных средств за соответствующий товар и содержащий обязательные реквизиты: наименование документа; порядковый номер, дата выдачи; наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя); идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Одновременно в целях обеспечения государственного контроля и усиления ответственности хозяйствующих субъектов за соблюдение прав потребителей:

- налоговым органам  предоставлено право осуществлять  контроль за соблюдением организациями  и индивидуальными предпринимателями  обязанности по выдаче по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, а также налагать штрафы за отказ в выдаче по требованию покупателя указанного документа (Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 [5, c. 10]);

- административное нарушение, заключающееся в отказе в выдаче по требованию покупателя, документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, как и неприменение ККТ, влечет за собой наложение административного штрафа: на граждан — в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц — от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб. (статья 14 КоАП РФ [3, c. 2]).

Итак, единый налог на временный доход (ЕНВД) хоть и самый  простой для налогоплательщика, но имеет ряд своих особенностей. Данная система налогообложения – это законодательно плательщики не обязаны вести учет доходов и расходов. Но учет физического показателя все же, стоит вести или в той форме, которую предлагают в налоговой или в любой другой форме. Изначально налогоплательщик ЕНВД становиться автоматически, если выбирает деятельность, указанную в пункте 2 статьи 346.26 НК. Исключением являются крупные фирмы (ст.83 НК) и налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и соц.обеспечения. Также местные органы власти вправе ограничить данный список. Необходима регистрация в налоговой по месту размещения объекта деятельности, подпадающей под ЕНВД (пункт 2 статьи 346.28 НК.). Срок регистрации – 5 дней с момента начала деятельности.

Формула расчета ЕНВД за квартал:

(базовая доходность) х (физпоказатель) х К1 х К2  х 3 месяца х 15% (ставка налога) = ЕНВД за квартал. 

Базовая доходность на каждый вид деятельности указана в 346.29 НК.

К1 – изменяется каждый год.

К2 устанавливается местными органами власти (п. 6 ст. 346.29 НК РФ)

Налоговая ставка указана  в ст. 346.31. НК РФ.

 

2 АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ  ЕДИНОГО НАЛОГА  НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД

 

 

2.1 Порядок применения ЕНВД на  территориях субъектов РФ

 

Введение единого налога на вмененный доход в ряде субъектов РФ сопряжено с типичными проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений и регионального законодательства, непосредственно оказывающих негативное влияние на взаимоотношения плательщиков единого налога на вмененный доход с налоговыми органами, государственными внебюджетными формами и государством в целом, на некоторые из которых хотелось бы обратить внимание.

Практика применения единого налога на вмененный доход выявила существенные недостатки федерального законодательства,  выраженные, прежде всего, в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход [18, c. 27].  Так, во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие определяющие влияние на размер вмененного дохода, устанавливаются для организаций применительно к индивидуальным предпринимателям, имевшим до их перевода на уплату единого налога значительно меньшую базу для налогообложения, чем у организаций. В результате размер вмененного дохода по организациям не обеспечивает в ряде случаев сумму поступлений от единого налога, эквивалентную сумме налогов (НДС, прибыль, акцизы и т.п.) подлежащей уплате при общеустановленном режиме налогообложения. Очевидно, минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений, составляющих формулы расчета единого налога на вмененный доход по видам деятельности необходимо устанавливать решениями правительства РФ. При этом следует учесть, что в настоящее время при определении базовой доходности за основу принимаются статистические данные о налоговой нагрузке и другие показатели по группе плательщиков, которые явно занижены в связи со значительным неуточненным наличным денежным оборотом. В 12 регионах РФ на уплату единого налога на вмененный доход переведены только индивидуальные  предприниматели. С введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей природной среды  сократилось в значительных размерах (до 40%). Особенно значительно платежи сократились в регионах с большим количеством малых предприятий (автостоянки, автозаправки, автомойки, ремонтно-строительные, сервисное обслуживание автотранспортных средств, розничной торговлей, в том числе горюче-смазочными материалами).

 Серьезным недостатком   региональных законодательств является  применение целого ряда показателей, характеризующих один вид деятельности и используемых при расчете единого налога на вмененный доход в то время, как письмом Правительства РФ от 7 сентября 1998г. № 4435 пп.5 рекомендовано применение только одного физического показателя по каждому виду деятельности.

Например, законом Краснодарского края установлено, что объектом налогообложения является вмененный доход на очередной полный календарный месяц. Законом Кабардино-Балкарской Республики установлено, что объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный год.

Организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками  единого налога от нестационарной выездной торговли, общественного питания на краткосрочных ярмарках и других мероприятий, проводимых по  решениям органов местного самоуправления. Вмененный доход рассчитывается плательщиком самостоятельно по следующей форме: