Применение специальных налоговых режимов

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение...........................................................................................................   6

 

1 Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства......................................................................................  9

1.1 Налогообложение субъектов малого предпринимательства:

специальные налоговые решения и условия их применения....................... 9

1.2 Условия применения единого налога на вменённый доход ................. 19

 

2 Анализ практики применения единого налога на вменённый доход.....  35

2.1 Порядок применения единого налога на вменённый доход на

территориях субъектов РФ ............................................................................  35

2.2 Анализ исчисления единого налога на вменённый  доход 

ИП Пушкарева  ................................................................................................ 49

 

3 Применение специальных налоговых режимов ....................................... 55

3.1 Эффективность применения специальных налоговых режимов

субъектами  малого предпринимательства...................................................   55

3.2 Пути совершенствования практики применения единого налога на вменённый доход............................................................................................   67

 

Заключение......................................................................................................   76

Литература.......................................................................................................   79

Приложение  А.................................................................................................   82

Приложение  Б..................................................................................................   85

Приложение  В..................................................................................................   87

Приложение Г..................................................................................................   88

Приложение Д..................................................................................................   91

 

 ВВЕДЕНИЕ

 

В укреплении экономической  позиции России налоги играют немалую  роль. Им отводится важное место  среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

Стабильность системы  налогообложения позволяет предпринимателю  увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и  ставки налогообложения в предстоящем  периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится и  к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

Принятый в конце 1995 г. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», для таких предприятий не обеспечивал в должной мере решение задач наиболее полного учета объектов обложения предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами без кассовых аппаратов и др.), не позволяли контролировать их налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введение особого режима   налогообложения   отдельных предприятий и предпринимателей, и 24 июля 2002 года вступила в силу новая глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Это решение, с одной стороны, имеет целью увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени на современном этапе развития налоговой системе является весьма актуальным. Упрощение изъятия налога: техники исчисления, методик, инструкций также можно отнести к числу актуальных и конъюнктурных тем. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход.

Степень изученности работы. Данную тему исследовали различные ученые, такие как: Аронов А.В., Васькин В.Н.,  Горфинкель В.Я., Швандар В.А., Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б., Емельянова Л.В., Кольцова Т.А., Мишенина М.С., Лермонтов Ю.М., Борисов А.Н., Малов О.Н., Масальская М.Л., Пансков В.Г., Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г., Чипуренко Е.В., Шеховцов А., Юткина Т.Ф.

Целью данной работы является прослеживание механизма взимания налогов с малого предпринимательства, эффективность применения налогообложения на практике и перспектива развития. Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

- изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, 
регулирующую процесс налогообложения малого предпринимательства;

- выявить проблемы, встречающиеся в практике применения налогов;

- провести необходимый анализ взимания налогов с физических и юридических лиц;

- показать перспективу развития единого налогообложения, 
предложить свои рекомендации.

Объектом исследования послужил индивидуальный предприниматель, осуществляющий    деятельность    без    образования    юридического   лица, проживающий в г. Реж, занимающийся розничной торговлей и являющийся плательщиком единого налога.

Предметом исследования является налогообложение малого предпринимательства, порядок, сроки его уплаты и иные особенности взимания налога.

Теоретической и методологической основой исследования работы послужили  труды  отечественных экономистов по вопросам применения единого налога на вмененный доход, материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, литературы и приложений.

Во введение указана актуальность темы, его предмет, объект, определены цели и задачи работы.

Первая глава посвящена субъектов малого предпринимательства, их налогообложению и рассмотрены условия применения единого налога на вменённый доход.

Во второй главе был произведен анализ практики применения единого налога на вменённый доход в субъектах РФ и на примере режевского ИП Пушкаревой.

В третьей главе раскрыта эффективность применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства, а также выявлены пути совершенствования практики применения единого налога на вменённый доход.

В заключении подводится итог дипломной  работы.

Литература состоит из 67 источников.

 

1  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

 

 

1.1 Налогообложение субъектов малого  предпринимательства: специальные налоговые решения и условия их применения

 

В настоящее время в России действуют  три системы налогообложения, применяемые  в отношении субъектов малого предпринимательства:  

1) общепринятая;

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения вмененного дохода.

Применение общепринятой и упрощенной системы налогообложения ограничивается действием "единого налога" на вмененный доход, переход на который  является обязательным для значительного перечня видов деятельности в случае принятия на территории региона соответствующего закона. На сегодняшний день региональные законы приняты в подавляющем большинстве субъектов РФ. Большинство субъектов малого предпринимательства облагаются налогами по общепринятой системе, то есть уплачивают все виды действующих налогов (с некоторыми льготами, различающимися от региона к региону) [23, c.11].

Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.

Следует отметить, что с экономической  точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов  налогообложения – всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.

Сущность любого налога, также, как и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, определяется его функциями. Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением, занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации [28, c. 37].

Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, относятся к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Неразработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений, как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.

С 1 января 2009 года многие нормы главы 26.3 НК РФ, посвященной системе налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход, действуют в новой редакции[1, c. 2].

На основании пункта 2.2 с 1 января 2009 года не переводятся  на уплату ЕНВД следующие категории налогоплательщиков:

 

- Организации, в которых доля участия других фирм составляет более 25%

(подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Это ограничение  не распространяется:

а) на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная чис-ленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

б) на организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1  «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» [4, c. 2];

в) на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1.

г) на аптечные учреждения (до 1 января 2011 года). Эта норма введена 26 ноября 2008 года Федеральным законом № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Согласно статье 4 Федерального закона от  22.06.98 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» аптечным учреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств в соответствии с требованиями настоящего закона. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины и аптечные киоски.

- Организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)   [2, c. 2]. При этом данная норма в отношении организаций потребительской кооперации и вышеуказанных хозяйственных обществ применяется с 1 января 2010 года, а в отношении аптечных учреждений — с 1 января 2011 года. Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. Таким образом, с этого года применять систему налогообложения в виде ЕНВД можно в основном малым предприятиям. Напомним, что на основании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» именно у малых предприятий средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать ста человек (включительно). В конце 2008 года вышел ряд разъяснений Минфина России, посвященных указанным ограничениям.

Статья 346.26 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ была дополнена новым пунктом 2.2, в котором перечислены ограничения для применения ЕНВД для отдельных видов деятельности с 1 января 2009 года. В письме от 08.10.2008 № 03-11-04/3/457 Минфин России разъяснил, что ограничения, приведенные в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26  НК РФ, действуют как в отношении действующих, так и вновь образованных организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей[7, c. 4].