Практическое применение в РФ

 

" - авансовые платежи  по налогу;

* - налоговые декларации  по итогам отчетного периода;

x - налоговые декларации по итогам налогового периода.

 

Налоговый календарь позволяет  упростить работу по расчету, уплате налогов и представлению налоговых  деклараций. Он является одним из инструментов оптимизации системы налогообложения  организаций.

Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации  местного самоуправления в Российской Федерации" разграничил расходные полномочия по уровням власти и наделил каждый уровень собственными доходными источниками.

Доходы местных бюджетов складываются из поступлений от налогов  на землю, имущество физических лиц, ЕНВД - 90% от суммы налога, НДФЛ - 30%, ЕСХН - 60%. В этих условиях трудно ожидать  от представительных органов местного самоуправления снижения налоговой  нагрузки по этим налогам, особенно в  части налогообложения организаций.

Взаимодействие потребительских  обществ с администрацией регионов может благоприятно сказаться на налоговом климате, так как, с  одной стороны, это бюджетообразующие предприятия, а с другой - потребители общественных благ. Организации потребительской кооперации в ряде населенных пунктов являются градообразующими, руководители организаций - депутаты земских собраний, поэтому нельзя не использовать возможность лоббирования интересов организаций потребительской кооперации.

Аргументированная позиция  руководства потребительских обществ  может убедить региональные власти в том, что повышение ставок приведет к снижению доходов местных бюджетов.

При увеличении коэффициента К2 может оказаться, что организации выгоднее работать на общем режиме налогообложения либо перейти на УСН, увеличив площадь торгового зала. Налоги на добавленную стоимость, на прибыль, на имущество организаций и единый социальный налог в сумме могут быть сопоставимы с размером ЕНВД. При переходе на общую или упрощенную систему налогообложения резко уменьшаются доходы местных бюджетов, поскольку эти налоги не участвуют в формировании местных бюджетов ни прямо, ни косвенно - через механизм распределения.

Снижение корректирующего  коэффициента К2 может вызвать обратный эффект. Основой доходов местных бюджетов являются налоги с физических лиц - налог на имущество и земельный налог, а также распределяется около 30% налога на доходы физических лиц. Увеличение доходов потребительского общества за счет снижения налоговой нагрузки обусловливает рост доходов работников, стимулирует инвестиции в производственные фонды и жилищное строительство. Расширение сферы деятельности потребительских обществ приводит к возникновению новых объектов налогообложения и пополнению бюджета, как за счет налогов, взимаемых с кооперативов, так и налогов на недвижимость (земельного и налога на имущество) с физических лиц.

Относительно взаимодействия с налоговыми органами необходимо отметить возможность получения организациями  потребительской кооперации инвестиционных налоговых кредитов, если она обновляет  основные фонды. Инвестиционный налоговый  кредит представляет собой отсрочку уплаты налога на прибыль, региональных и местных налогов на срок от года до пяти лет.

Условием получения такого кредита может быть проведение организацией технического перевооружения собственного производства, если сумма кредита  составляет 30% стоимости приобретенного оборудования. Процентная ставка по кредиту  устанавливается от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, т.е. от 5,5 до 8,25%, что при отсутствии льготного кредитования выгодно  организации.

В рамках финансового управления налоговое планирование рассматривается  как деятельность, направленная на обеспечение наиболее эффективных  результатов работы предприятия  и его взаимоотношений с государством. Текущие планы финансово-хозяйственной  деятельности предприятия должны сопровождаться комплектом налоговых расчетов и  планом предстоящих налоговых выплат. [5]

Эффективность налогового планирования всегда надо сопоставлять с затратами  на его проведение. Следует также  соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Налоговое планирование не столько должно быть направлено на уменьшение налоговых отчислений предприятия (хотя оптимизация налогового портфеля и является его важнейшей функцией), сколько должно стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием.

 

 

1.2 Налоговое прогнозирование на основе оценки поступлений налогов в бюджет

     Успешная деятельность организаций в условиях рынка в существенной степени зависит от точности прогноза в отношении состояния рынка, показателей производства, объемов реализации продукции и т.д.

Процедура прогнозирования  осложняется вследствие недостаточности  информации об анализируемых параметрах и ее искажений из-за влияния случайных  факторов. Все это привело к  обилию способов расчета прогнозных оценок исходя из различных уровней  доверия к имеющимся данным. Однако для всех способов характерны изучение динамики и выявление закономерностей изменения фактических значений рассматриваемых параметров на участке предварительного анализа, а также последующий расчет их ожидаемых значений на участке непосредственного прогнозирования.

Проблемы прогнозирования  актуальны и для налоговых  органов. Речь идет о налоговом прогнозировании, под которым подразумевается, в  частности, оценка поступлений налогов  в бюджетную систему . [2]

       Особенно острая ситуация складывается с налоговыми поступлениями в бюджеты субъектов РФ. И если в отношении федерального бюджета прогнозирование осуществляется при участии ФНС России, то на уровне субъектов РФ налоговым органам иногда приходится сталкиваться с элементами волюнтаризма при формировании бюджетов регионов, поскольку их руководство в ряде случаев стремится запланировать на предстоящие периоды "сколько необходимо", что далеко не всегда соответствует налоговой нагрузке налогоплательщиков в условиях действующего законодательства.

Проблема усугубляется еще  и тем, что в соответствии с  Приказом ФНС России от 26.02.2008 N ММ-3-1/74 на территориальные налоговые органы возложены, в частности, полномочия в части прогноза поступления  доходов в бюджеты субъектов  РФ, а также бюджеты местного уровня. В условиях постоянного дефицита бюджетов налоговые органы находятся  под угрозой обвинений в свой адрес со стороны региональных администраций, причем не только за неисполнение прогнозных значений, но и за существенное их перевыполнение. В сложившихся в последнее время экономических условиях актуальность точного прогнозирования налоговых поступлений резко возросла.

Поскольку задачи налогового прогнозирования методологически  близки типовым задачам прогнозирования  в экономике, для их решения, безусловно, может быть использован общий  алгоритм расчетов.

В статье сделана попытка  обобщенного прогнозирования налоговых  поступлений с применением принципа "синтез - анализ - синтез". В целях  максимального упрощения расчетов исследования проведены методами математического  анализа с привлечением характерных приемов теории вероятностей. [15]

Расчеты выполнены на основе результатов деятельности налоговых  органов Тульской области (фактические  поквартальные поступления налогов в региональный бюджет начиная с IV квартала 2005 г. по 2008 г. включительно). Особенность данного региона - практически полное отсутствие сколько-нибудь значимых полезных ископаемых, что, впрочем, характерно для многих регионов центра России.

В процессе исследований предполагалось, что на участке предварительного анализа данные о налоговых поступлениях равноправны по степени доверия.

Рассматриваемый период можно  разделить на два этапа: этап динамичного  развития экономики региона (вплоть до окончания III квартала 2008 г.) с относительно равномерным ежегодным приростом  поступлений и этап проявления проблемных тенденций в экономике (начиная  с IV квартала 2008 г.).

Исследования проведены  с "откатом" назад: исходя из фактических  поступлений в период, соответствующий  участку предварительного анализа, - 2006 г. прогнозировались поступления  последующего периода, соответствующего участку непосредственного прогнозирования, - 2007 г., а после сравнения ожидаемых  и фактических значений поступлений  осуществлялась аттестация прогноза.

Результаты исследований сведены в таблицу, к которой  необходимо дать пояснения, касающиеся используемых обозначений.

    Операция нормирования выполняется для удобства восприятия информации и не является принципиально необходимой.

На графике изменения  ТБН(n) во времени (время присутствует в неявной форме, в виде числа кварталов n) (см. рисунок) можно отметить помимо общей тенденции налоговых поступлений к росту еще и типичные для регионов России ярко выраженный спад в I квартале календарного года и подъем - в его конце.

       Кривая налоговых поступлений формируется под влиянием нескольких составляющих:

- аппроксимирующей (межгодовой) АПК(n), которая изменяется в течение нескольких лет;

- внутригодовой (изменяется  в течение календарного года; в ее состав входят регулярные  колебания поступлений с периодом, равным календарному году, - годовые  колебания и с периодом, равным  половине года, - сезонные колебания);

- случайной, зависящей  от многих труднопредсказуемых факторов.

Для прогноза поступлений  налогов на предстоящий календарный  год требуется выделить из состава  ТБН(n) аппроксимирующую составляющую при устранении (минимизации) влияния прочих составных элементов процесса.

Чтобы решить поставленную задачу с приемлемой точностью, нужно  рассмотреть значения ТБН(n) на участке, превышающем по длительности годовой интервал - максимальный период повторения составляющих. В рассматриваемом случае решение достигается при наличии минимального количества последовательных значений ТБН(n), равного 5.

Исходя из указанных особенностей налоговых поступлений выбран алгоритм обработки данных с осреднением за 4 последовательно следующих друг за другом квартала:

ТБН(0) + ТБН(-1) + ТБН(-2) + ТБН(-3)  

ТБНс(04) = ------------------------------------- ;

                    

ТБН(-1) + ТБН(-2) + ТБН(-3) + ТБН(-4) 

ТБНс(15) = --------------------------------------;

                  

 

где ТБНс(04) и TBHс(15) - осредненные значения ТБН(n), рассчитанные соответственно при n от 0 до -3 включительно и от -1 до -4; ТБН(0), ..., ТБН(-4) - разнесенные на квартал значения ТБН(n) на участке предварительного анализа.

Согласно математическому  анализу указанные осредненные  значения соответствуют медленно изменяющейся составляющей процесса и весьма слабо  зависят от годовых и сезонных колебаний, при этом поквартальный  прирост поступлений исходя из линейной аппроксимации будет определяться по формуле:

ДТБН = ТБНс(04) - ТБНс(15),

На основании зависимостей (2) и (3), отражающих динамику процесса наполнения бюджета, можно рассчитать линейную аппроксимацию АПК(n) процесса наполнения бюджета:

 

 

 

         АПК(n) = АПК(0) + n x ДТБН, (7)

 

где АПК(0) = ТБН(04) + 1,5 x ДТБН.

 

Расчет соответствующего точке осуществления прогноза значения АПК(О) проведен с учетом запаздывания, вносимого при использовании зависимости (2) для определения ТБН(04).

Выбранный алгоритм расчета  АПК(n) не только практически полностью устраняет влияние внутригодовой составляющей, но и существенно (более чем в 4 раза) снижает влияние случайной составляющей (вид АПК(n) приведен на рисунке, а значения для различных n даны в таблице).

Продолжение прямой АПК(n) для значений n = 1, ..., 4 и суммирование полученных величин позволяют осуществить линейный прогноз, т.е. приближенно оценить налоговые поступления в бюджет в 2007 г. Как следует из данных таблицы, точность прогноза поступлений за год составляет 90% (т.е. ошибка прогноза близка 10%, причем если за I полугодие ошибка - менее 5%, то во II полугодии она возрастает до 15%).

Чтобы достичь точности прогноза не хуже 5% в течение годового интервала, необходимо проводить его уточнение  по истечении двух кварталов (при  этом участок предварительного анализа сдвигается:начинается от окончания II квартала 2006 г. и заканчивается по истечении II квартала 2007 г.). Значения уточненного прогноза соответствуют прямой АПКп(n) (см. таблицу и рисунок). Как следует из анализа данных прогноза и сравнения их с фактическими поступлениями, общая ошибка годового прогноза не превышает 5%.

Результирующие значения линейного прогноза РЛП(n) (см. таблицу) на участке I - II кварталов 2007 г. совпадают с соответствующими значениями АПК(n), а на участке III - IV кварталов - с АПКп(n) (на рисунке кривая РЛП(n) для наглядности смещена вверх).

Рассмотренный алгоритм применим для прогнозирования в условиях устойчиво развивающейся экономики, но он может быть использован, хотя и с затруднениями, для изменяющихся экономических условий 2008 г. в целях  оценки поступлений налогов в  бюджет региона в 2009 г.

Налоговые поступления, безусловно, вторичны по отношению к экономической  ситуации, однако регулярные оперативные  сведения об объемах налоговых баз  позволяют уловить тенденции  развития экономики и внести коррективы в прогнозирование общих налоговых  поступлений.