Практическое применение в РФ

5 Доходы райпо должны формироваться за счет оптовой надбавки и арендной платы, выступающих объектами исчисления и уплаты НДС. Размер оптовой надбавки рассчитывается и устанавливается таким образом, чтобы в райпо возмещалась доля общехозяйственных и вспомогательных расходов, ранее относящаяся на данный вид деятельности. Большая величина оптовой надбавки должна приходиться на товары и сырье, реализуемые со складов райпо со ставкой НДС 10%, с целью уменьшения платежей НДС райпо (при общепринятой системе налогообложения средний размер НДС - не менее

15%). Установление и применение  такой надбавки на реализуемые  товары одновременно уменьшают  налогооблагаемую базу в новых  потребительских обществах, работающих  на УСН (наценки на отпускаемые  товары райпо являются составной частью стоимости товаров и признаются расходами ПО и уменьшает доходы ПО, работающих на УСН).

Доставка товаров со складов  райпо в магазины новых потребительских обществ должна осуществляться транспортом райпо. Это положение следует предусмотреть в договорах на поставку товаров, что оправдывает применение надбавки, поскольку транспортные расходы будут включены в цену товаров.

Если подобный пункт отсутствует  в договоре поставки, то деятельность, связанная с оказанием транспортных услуг, в отдельных случаях должна быть пролицензирована. Исключением может стать передача в аренду автомашин отраслевым потребительским обществам, которые переведены на УСН (хлебокомбинатам - хлебовозок и пикапов, работающих в предприятиях общественного питания). При этом уже хлебокомбинаты и предприятия общественного питания должны заключать договоры поставок своей продукции с новыми потребительскими обществами и райпо на условиях, названных выше, чтобы не оказалось так, что райпо развозит продукцию других (третьих) лиц. В договорах аренды автотранспорта обязательным пунктом указывается, что ремонт, медосмотр осуществляются за счет средств арендодателя.

В арендную плату по объектам недвижимости надо включать только те расходы, которые предъявляются  райпо с НДС (коммунальные платежи, связь и пр.). В таком случае райпо должны уплатить НДС с арендной платы и в то же время возместить эти же суммы НДС по включенным в арендную плату платежам. Включение других расходов в арендную плату (амортизационных отчислений, налога на имущество, земельного налога и пр.) увеличит суммы уплаты НДС по оборотам.

Торговля винно-водочными  изделиями в новых потребительских  обществах потребует получения  новых лицензий. В случае же осуществления  этой деятельности райпо необходимо производить платежи НДС, составлять двойную отчетность материально-ответственных лиц по винно-водочным изделиям и другим товарам, приобрести новые ККМ, зарегистрировать их и вести раздельный учет продажи.

6 Осуществление заготовительной деятельности возможно через потребительские общества и через райпо. Выбор должен производиться с учетом покупателя продукции, а именно: является ли покупатель плательщиком НДС или нет.

Если покупатель является плательщиком НДС, а закупка сельхозпродукции производилась магазинами, входящими  в состав ПО, работающими по УСН, то данная проблема решается посредством  заключения договоров поручения. Согласно договору поручения между двумя юридическими лицами потребительское общество производит закупку сельхозпродукции от имени и на бланках райпо за определенную плату (в размере оплаты труда продавца за заготовку сельхозпродукции), отгружает сельхозпродукцию от имени райпо с оформлением всех соответствующих документов и выделением НДС. Сдатчики в обмен сданной сельхозпродукции приобретают товары в магазине ПО, переведенного на УСН.[9]

Потребительские общества могут  закупать и отгружать закупленные  сельскохозяйственные продукты и от своего имени в случаях, если покупатель не требует выделения НДС.

7 Важным моментом является подход к ценообразованию в созданных ПО на базе предприятий общественного питания, хлебозаводов и пищекомбинатов. Потребительские общества реализуют свою продукцию в магазины райпо по цене, включающей себестоимость и небольшой уровень рентабельности, что позволяет потребительским обществам, применяющим УСН, снизить налогооблагаемую базу, а райпо установить высокий размер торговой надбавки, в результате чего торговая деятельность становится прибыльной и создается возможность начисления фонда развития потребительской кооперации. Продажа выработанной продукции другим юридическим лицам производится по договорным ценам с приемлемым уровнем рентабельности.

8 Увольнение и прием на работу работников во вновь созданные ПО должны осуществляться только путем перевода, что отражается в заявлениях работников, распоряжениях организации на увольнение и прием на работу, записях в трудовых книжках. Данный пункт является важным, поскольку в случае обратного перевода работника в райпо получается двойное увольнение за год. Кроме того, у работника не должен прерываться общий стаж работы, а также при увольнении работника должен быть произведен полный расчет с начислением и выплатой компенсации за неиспользованный отпуск.

Прием на работу на должности  в ПО может быть осуществлен на постоянной основе либо на условиях совместительства.

Алгоритм расчета единого  налога на вмененный доход:

     ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15% - Взносы в ПФР (3)

 

Базовая доходность на единицу  физического показателя определяется НК РФ, последние изменения этого  показателя введены с 1 января 2005 г.;

К1 - коэффициент-дефлятор учитывает изменение потребительских цен на товары, устанавливается на календарный год Правительством РФ;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности устанавливается в пределах от 0,005 до 1 (в 200 раз) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов.

С 1 января 2006 г. применяется  корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий фактический  период времени осуществления деятельности.

Налоговое планирование при  системе налогообложения в виде ЕНВД, с одной стороны, значительно  проще, чем при упрощенной системе, так как легко рассчитать налогооблагаемую базу, высокой квалификации при этом не требуется. С другой стороны, величина показателей, входящих в формулу  для расчета налога, зависит от решений местных органов власти, которые определяются величиной  ожидаемой налоговой составляющей в бюджетах муниципальных образований. В настоящее время в условиях реформы местного самоуправления трудно прогнозировать поведение представительных органов муниципальных образований ввиду того, что отсутствуют опыт и методики прогнозирования налоговых поступлений в местные бюджеты.

Пути снижения налоговой  нагрузки при применении ЕНВД:

- уменьшение физического  показателя, если это не приводит  к уменьшению товарооборота;

- построение рационального  графика работы (по дням) - например, несколько раз в неделю в  отдаленных деревнях, и применение  корректирующего коэффициента, учитывающего  график работы;

- переход на упрощенную  систему налогообложения, если  она выгоднее и если существует  возможность увеличения физического  показателя свыше пределов, установленных  НК РФ.

Оптимальная система налогообложения  для организации та, что позволяет  платить минимально возможные налоги. При выборе между УСН и системой налогообложения в виде ЕНВД (в  некоторых магазинах есть возможность  увеличить площадь торгового  зала) сравним суммы начисленных  налогов (ЕН и ЕНВД) с учетом расходов, связанных с переходом от одной  системы к другой (перерегистрация  организации, получение разрешительной документации). Если будем рассматривать  один налоговый период, то очевидной  выгоды может не быть. Поэтому расчет нужно проводить с учетом дисконтирования  денежных потоков, а также с учетом возможного изменения коэффициента К2. [14]

 

 

 

 

 

 

 

Принять решение можно, сравнив  налоги за период времени t:

 

     t         t

   SUM ЕН  < SUM (ЕНВД  x М ) + Р (4)

    i=0   i   i=0      i   i

 

         t

    где SUM ЕН  - сумма  единого налога при упрощенной  системе за t лет;

        i=0   i (5)

     t

    SUM (ЕНВД  x М )  -  сумма ЕНВД  за  t  лет с учетом  возможного роста

    i=0      i    i (6)

корректирующего  коэффициента К2. Динамику  роста отражает  коэффициент М,

который равен отношению  корректирующих коэффициентов К2 в рассматриваемом и базисном году;

Р - расходы, связанные с изменением режима налогообложения.

Таким образом, можно сделать  вывод, что при налоговом планировании в организациях потребительской  кооперации необходимо:

1 Оценить экономическую эффективность применения всех трех возможных систем налогообложения. Каждой районной кооперативной организации рекомендуется провести расчеты экономического эффекта, выражаемого в снижении налоговых платежей при внедрении в практику специальных налоговых режимов.

2 Выбрать организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта (вновь созданного хозяйствующего субъекта). Подготовить пакет типовых документов, требуемых для создания хозяйствующего субъекта. Рекомендуется создавать потребительские общества.

3 Выбрать систему налогообложения, приемлемую для организации. Большинству районных потребительских обществ рекомендуется применять специальные налоговые режимы.

4 Выбирать поставщиков и покупателей организации.

Переход на упрощенную систему  налогообложения производственной деятельности кооперативных организаций  целесообразен лишь в том случае, если большую часть оптовых покупателей  этого предприятия формируют  юридические и физические лица, не являющиеся плательщиками НДС. В  противном случае сотрудничество с  предприятием-"упрощенцем" этому  клиенту невыгодно, так как не происходит возмещение входного НДС.

Например, Челябинский хлебозавод перешел на УСН, поскольку основной потребитель его продукции - Ядринское райпо и созданные им хозрасчетные организации, не являющиеся плательщиками НДС. Марпосадский хлебокомбинат находится на традиционной системе налогообложения, так как ориентирован на вывоз своей продукции организациям в г.г. Чебоксары, Новочебоксарск, являющимся плательщиками НДС. Однако на его фирменную торговлю распространяется действие ЕНВД.[13]

Сложности, которые возникают  с применением специальных налоговых  режимов, состоят в следующем:

- необходимо контролировать  доходы, для того чтобы не потерять  право на применение УСН;

- высокие значения корректирующего  коэффициента К2;

- увеличение базовой доходности  также негативно отражается на  росте налоговой нагрузки розничных  торговых предприятий, расположенных  в сельской местности, где невысокий  оборот.

Нами разработан и представлен  налоговый календарь для организаций  потребительской кооперации, применяющих  специальные налоговые режимы:

 

 

Таблица 1

Налоговый календарь для  организаций потребительской коопераций , применяющих специальные налоговые режимы

Налоговый  режим

Месяцы и дата

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

УСН

"25"

""""

""""

"25"

""""

""""

"25"

""""

""""

"25"

""""

""""

****

****

****

****

****

****

****

****

****

****

****

****

xxxx

xxxx

x31x

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

ЕНВД

"25"

""""

""""

"25"

""""

""""

"25"

""""

""""

"25"

""""

""""

****

****

****

*20*

****

****

*20*

****

****

*20*

****

****

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx