Практическое применение в РФ

Согласно экономической  теории объем собираемых налогов  во многом определяется размерами добавленной  стоимости . Основные составляющие добавленной стоимости - прибыль организаций и заработная плата их работников - могут быть косвенно проконтролированы исходя из объемов уплаченных налогов - налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций.

В существенной степени выполнение задачи прогнозирования стало легче  с принятием изменений в налоговое  законодательство в части регулирования  налога на прибыль организаций. Так, согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ расширены возможности перехода налогоплательщиков на исчисление и  уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года. В условиях осложнения экономической ситуации в стране основные налогоплательщики налога на прибыль воспользовались предоставленным правом уже в IV квартале 2008 г.

Таким образом, начиная с IV квартала 2008 г. в соответствии с  действующим законодательством  налоговые органы получили возможность  ежемесячно уточнять, хотя и косвенно, некоторые макроэкономические показатели региона и корректировать прогнозные данные налоговых поступлений в  бюджет.

Прогноз налоговых поступлений  в бюджет Тульской области в 2009 г. строился исходя из того, что прирост  поступлений в 2008 г. по сравнению  с соответствующим периодом 2007 г. практически не изменялся вплоть до ноября и проблемные явления отразились только на показателях последних  двух месяцев 2008 г.; размеры налоговых  ставок бюджетообразующих налогов в 2009 г. близки имевшимся в 2008 г.

Как показал анализ, потери бюджета в IV квартале 2008 г. вызваны  в основном сокращением поступлений  налога на доходы физических лиц и  налога на прибыль организаций (на участке  устойчивого развития экономики  указанные налоги являлись основными  составляющими бюджета - 35% и 36% от общих  поступлений соответственно).

Поступления налога на доходы физических лиц сократились в  ноябре и декабре 2008 г. на 26%, по налогу на прибыль организаций - в 2,5 раза по сравнению с соответствующим  приростом поступлений этих налогов  по итогам предыдущих 10 месяцев года.

Налоговые базы прочих налогов, поступающих в бюджет региона, относительно слабо зависят от кризисных явлений  в экономике (что подтверждается опытом работы в проблемном периоде 1998 - 1999 гг.), и существенных потерь этих налогов, предположительно, не будет.

Ожидаемый объем налоговых  поступлений в территориальный  бюджет в 2009 г., согласно представленной методике, определен для гипотетического  случая (отсутствие влияния проблемных явлений в экономике) в размере 42 млрд руб. (расчет проведен с использованием достаточно надежных данных о поступлениях за III и IV кварталы 2007 г. и I - III кварталы 2008 г.).

При условии сохранения отрицательных  тенденций в экономике на уровне окончания 2008 года ожидаемый в 2009 г. коэффициент потерь бюджета Кпб  составит:

 

0,76 x Днд + 0,40 x Днпр + Дпр

Кпб = 1 - ------------------------------ =

Днд + Днпр + Дпр

 

0,76 x 0,35 + 0,40 x 0,36 + 0,29

= 1 - --------------------------------- = 0,31,

0,35 + 0,36 + 0,39

 

где Днд и Днпр - доли бюджета, формируемые налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций в условиях динамического развития региона; Дпр - доля прочих налогов, поступающих в бюджет (Дпр = 1 - Днд - Днпр).

Под коэффициентом потерь бюджета подразумевается разность между ожидаемыми и фактическими поступлениями, отнесенная к ожидаемым  поступлениям.

       С учетом возможного коэффициента потерь ожидаемые поступления в территориальный бюджет Тульской области составят около 29 млрд руб., т.е. сохранятся на уровне 2008 г.. Эта оценка является пессимистической и выполнена для случая, когда причины кризисных явлений в экономике окажутся более глубокими, чем предполагается в настоящее время, и в 2009 г. не проявится улучшение экономической ситуации в стране в целом и в регионе в частности.

На основании моделирования  процесса прогнозирования и сравнения  его результатов с реальными  поступлениями в бюджет в 2005 - 2008 гг. точность представленного прогноза определена на уровне 15%.

В процессе реализации представленного  алгоритма расчетов необходимо:

- проводить анализ состава  налогоплательщиков-организаций, чтобы  выделить из них фиксированную  группу (ее участники осуществляют  деятельность в течение всего  рассматриваемого периода) и изменяющуюся  группу (включает компании: вновь  организованные, прекратившие свою  деятельность, "мигрировавшие", если  на каждого налогоплательщика  приходится, например, более 1% общих  поступлений);

- осуществлять поквартальный  анализ поступлений в бюджет  от фиксированной группы налогоплательщиков  с устранением влияния относительно  случайных факторов (например, без  учета крупнейших - более 5% от  общих поступлений - результатов  контрольных действий налоговых  органов);

- определять перспективы  наполнения бюджета изменяющейся  группой налогоплательщиков (с привлечением  соответствующих структурных подразделений  этих организаций);

- отслеживать темпы изменения  поступлений налогов, базы которых  наиболее чувствительны к изменению  условий работы организаций - налога на прибыль и налога  на доходы физических лиц (в  целом и в разрезе крупнейших  предприятий);

- рассчитывать ожидаемые  поступления в бюджет согласно  представленным выше зависимостям  с учетом предполагаемых потерь  бюджета.

 

 

Глава 2 Практическое применение в РФ

Глава 2.1 Налоговое  планирование:направления совершенствования и перспективы развития

Налоговое планирование в  организации является составной  частью финансового планирования - управления финансами. Налоговое планирование также можно рассматривать как  легальный способ снижения налоговой  базы и минимизации налоговых  платежей, а следовательно, и снижения налоговой нагрузки организации. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах бухгалтерского учета (ПБУ).[18]

Налоговое планирование - составная  часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное  финансовое состояние.

На практике можно избрать  разные модели поведения: осуществлять налоговое планирование либо пытаться уклоняться от уплаты налогов.

Элементами налогового планирования являются: учетная политика организации  по бухгалтерскому и налоговому учету; налоги; ставки налогов; льготы по налогам  и сборам; календарь бухгалтера; документация и документооборот; инвентаризация; аудит; отчетность.

Налоговое планирование связано  с учетом системы факторов и условий  функционирования организации и  существующего налогового законодательства.

При создании организации  важно правильно выбрать вид  деятельности организации, уровень  концентрации производства, место ее расположения и т.д.

Оптимизация налогового бремени  должна строиться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений.

В качестве ограничений могут  служить производственная программа, объем продаж и т.д.

Решать данную задачу необходимо с использованием экономико-математических методов, методов статистики, математического  программирования.

Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:

- определение юридического  статуса организации, ее организационно-правовой  формы;

- определение целей и  сфер деятельности; 

- разработка программы  анализа системы налогообложения  (например, проведение оценки с  применением современных методик  и технологий экспресс-анализа);

- формирование информационной  базы;

- тестирование состояния  системы налогообложения (например, для начала проведение сверки  расчетов с бюджетами всех  уровней);

- составление бизнес-плана  деятельности (бывает, что сметная  система, действующая на предприятии  и предлагаемая контролирующим  органом, не способна отразить  гибкость использования средств,  как собственных, так и целевого  финансирования);

- выбор стратегии оптимизации  налогового бремени - к этому  этапу переходят лишь после  осуществления подготовительной  работы и оздоровления финансового  положения в организации в  целом;

- оптимизация учетной  политики (оптимизация способов  ведения бухгалтерского и налогового  учета);

- установление системы  факторов и условий для конкретных  временных периодов, определяющих  налоговые последствия принимаемых  управленческих решений в краткосрочной  и долгосрочной перспективе;

- расчет налоговой экономии  при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;

- выявление резервов снижения  налогового бремени - представляется  перспективным полем для деятельности; произведя расчет налогового  бремени и рассмотрев его структуру,  становится более очевидным влияние  тех или иных факторов на  его размер, в результате становится  возможным управление этими факторами;

- выявление сильных и  слабых сторон организации;

- аудит состояния системы  налогообложения;

- разработка оргтехмероприятий - относится к практической, прикладной стороне вопроса для конкретной организации и предполагает создание эффективной локальной сети для обмена информацией между отделами финансово-хозяйственных служб с разграничением прав доступа в данную сеть и программные продукты по бухгалтерскому учету и реализации.

Организационно-правовая форма  организации имеет большое значение для минимизации налогового бремени, так как в налоговом законодательстве для отдельных организационно-правовых форм предусмотрены существенные льготы по уплате отдельных налогов.

Не менее важно правильно  определить вид деятельности.

При налоговом планировании следует также оптимизировать организационную  структуру предприятия, поскольку  она влияет на объем льгот, например, от НДС освобождена внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг).

Важно определить состав и  величину взносов в уставный капитал  отдельных учредителей, а также  форму внесения взносов. В частности, для субъектов малого предпринимательства  имеет значение доля другого юридического лица, не являющегося малым. Она не должна превышать 25%. Необходимо правильно  выбрать форму покрытия своей  доли в уставном капитале. Так, например, если вносят нематериальные активы, по которым срок службы определяется самостоятельно, варьируя им, можно регулировать экономию на соответствующих налогах.

Для оптимизации налогового бремени имеет значение формирование учетной политики организации, выбор  показателей:

- начисление амортизации  основных средств: линейный способ, способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования, способ уменьшаемого  остатка, способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ);

- начисление амортизации  нематериальных активов: линейный  способ, способ уменьшаемого остатка,  способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ);

- списание товарно-материальных  ценностей: по себестоимости каждой  единицы, по средней себестоимости,  по методу FIFO (по себестоимости  первых по времени приобретения  товарно-материальных ценностей);

- списание накладных,  комплексных расходов, сроки уплаты  налогов и сборов. Например, начисления  на заработную плату в социальные  внебюджетные фонды перечисляются  до выдачи ее работникам;

- определение выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) для целей налогообложения.

Одной из проблем анализа  налоговой нагрузки является недостаточно полная информация о ней в отчетности. В этой связи представляется целесообразным фиксировать в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" такие данные:

- в составе расходов  выделить отдельную строку, например 101 "Начислено налогов и отнесено  на финансовые результаты";

- отражать выручку, включая  косвенные налоги (НДС и др.), возмещаемые  за счет цены реализации продукции,  работ, услуг, а затем отдельной  строкой выделить в том числе общую сумму косвенных налогов.

При использовании этих методов  оптимизации необходимо как можно  более четко прописать правовые основы оптимизации, чтобы избежать претензий налогового органа и доначисления налогов.

 

 

2.2 Перспективы развития