Предельная  ставка налога на имущество организаций  была повышена и теперь составляет 2,2%. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными актами субъектов РФ. Если соответствующие решения о размере ставки не приняты, то применяется предельная ставка.

    Имущественное обложение организаций устанавливается с целью обеспечения бюджетов регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов и создания у организаций заинтересованности в реализации излишнего имущества или вовлечения его в производственный процесс.

    Налоги  на игорный бизнес. Федеральным законом  от 31.07.1998 г. №142-ФЗ в качестве регионального  налога введен налог на игорный бизнес. До этого периода соответствующие категории плательщиком уплачивали налог на доходы от игорного бизнеса на основе Федерального закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого в федеральный бюджет РФ достигала 90% суммы дохода. В настоящее время налог на игорный бизнес является федеральным, а с 1 января 2004 г., с момента вступления в действие гл. 29 НК РФ, он становится региональным.

    Необходимость принятия самостоятельного закона вызвана  тем, что в указанной сфере деятельности сложно контролировать правильность введения бухгалтерского учета в формировании налоговой базы. Несмотря на большие денежные обороты и высокий уровень доходности, поступления от этой сферы налоговых платежей были низкими.

    С 1 января 2004 г. ставки налога установлены (ст. 369 НК РФ) в следующих пределах:

1. за один игровой стол – от 25000 до 125000 руб.;
2. за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.;
3. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 руб.

    Если  ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, то применятся минимальные ставки, установленные выше.

    Транспортный  налог устанавливается НК РФ (гл. 28) и законами субъектов РФ. При введении в действие налога законодательные органы определяют его ставку в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки уплаты, форму отчетности по данному налогу, льготы и основания по их использованию.

    Плательщиками налога являются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства на территории РФ. Ставки налога установлены в зависимости от наименования и вида объекта в размерах

    Региональные  налоги и сборы – наиболее приемлемая для региональных администраций  форма мобилизации финансовых ресурсов для обеспечения их деятельности. «Реализация законодательно закрепленного  права каждого субъекта федерации и территориально-административного образования на экономическую самостоятельность невозможна без наличия у каждого регионального органа власти собственного бюджета и законодательно закрепленного права его формирования из собственных налоговых источников и доходов. Основной формой реализации указанного права являются налоговые полномочия региональной и местной властей»¹³.

    В случае недостаточности объема финансовых ресурсов, необходимых для финансирования мероприятий региональных разделов государственных программ, региональным бюджетам выделяются отчисления от налогов, закрепленных за вышестоящими бюджетами. По экономической сущности дотации и субвенции являются налоговыми источниками, так как их основу составляют ранее собранные налоги. Выделение дотаций и субвенций обусловлено постоянной и значительной дефицитностью региональных бюджетов. Однако, предоставляя в таком виде бюджетные средства, вышестоящие органы федеральной власти пополняют региональные бюджеты и имеют возможность оказывать влияние на экономическую политику на территории, контролировать не только использование выделенных средств, но и собственных ресурсов региональных органов власти. Неналоговые доходы занимают скромное место в общих доходах региональных бюджетов. Их удельный вес колеблется в разных государствах от 10 до 30% общих доходов.

1.4 Налоги, формирующие муниципальные бюджеты

    Местные бюджеты – один из главных каналов  доведения до населения конечных результатов производства. «Через них общественных фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения»¹⁴.

    Местные бюджеты - (бюджеты районов, городов и сельские) включают 29 тыс. бюджетов. Согласно поправкам к бюджетному кодексу (ст. 55) к собственным доходам местных бюджетов относятся:

• средства самообложения граждан;
• доходы от местных налогов и сборов;
• доходы от региональных налогов и сборов;
• доходы от федеральных налогов и сборов;
• безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней;
• доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности;;
• часть  прибыли муниципальных унитарных предприятий и часть доходов от оказания платных услуг;
• штрафы, устанавливаемые органами местного самоуправления;
• добровольные пожертвования;
• иные поступления.

    Местные налоги и сборы с введением изменений в НК РФ с 1 января 2005 года также сократились, к ним стали относиться всего¹⁵:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

    Оба эти налога закреплены полностью  за поселенческим типом муниципальных образований. Были отменены налог на рекламу и местные лицензионные сборы, а налог на наследство или дарение был передан в федеральный бюджет.

    На  уровне муниципальных районов местные  налоги отсутствуют вовсе: торговый сбор был ликвидирован, транспортный налог был отнесен к местным налогам субъекта Федерации, без соответствующей компенсации местным бюджетам.

    В Бюджетном кодексе не стал местным  налог на доходы физических лиц, не нашел отражение и налог на недвижимость, вместо него в стадии разработки находится так называемый местный налог на недвижимость, который включает налог на землю и налог на имущество физических лиц. По мнению Еремеевой Л. и Казюковой Н., «процесс введения этого налог потребует дополнительных затрат местных органов власти, связанных с инвентаризацией местными органами имущества физических лиц, а говорить о существенном увеличении доходной базы местных бюджетов в результате замены этим налогом налога на землю и налога на имущество физических лиц оснований нет»¹⁶.

    В результате реформирования бюджетной системы местные бюджеты потеряют в качестве доходных источников, гарантированных ранее федеральными законами, 50% налога на имущества юридических лиц, 2% налога на прибыль, акцизы, с 50 до 40% снизится доля налога на доходы физических лиц, закрепляемая за местным самоуправлением.

    Таким образом, были сокращены собственные налоговые доходы местных бюджетов. И ранее собственные доходы не являлись основными источниками формирования местных бюджетов (в 1997 г. их удельный вес составлял 23%), сейчас их доля еще более сократилась. Доля средств, собираемых с помощью местных налогов и сборов, колеблется от 17 до 0,7%. Наиболее заселенные районы, имеющие развитую структуру производства, получают больше средств за счет местных налогов и сборов.

    За  каждым типом муниципального образования  будет закреплены в качестве собственных налоговых источников, кроме местных налогов, доли федерального налога на доходы физических лиц и доли налогов системы специальных налоговых режимов.

    Таблица 1.  Собственные налоговые источники муниципальных образований разных типов¹⁷.

    Одним из самых распространенных в России местных налогов является земельный налог.

    В настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет земельного налога регулируется на основе Закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 г. №1738-1, части первой НК РФ.

    На  основе Закона РФ «О плате за землю» собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

    Налогоплательщиками земельного налога являются организации  и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, от результатов хозяйственной деятельности которых размер платы за землю не зависит.

    Для организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату сельскохозяйственного налога, уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.

    Земельный налог взимается в расчете  на год с налогооблагаемой земельной площади. При этом  земельная плата устанавливается дифференцированно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки земельного налога подлежат ежегодной индексации при принятии бюджета на соответствующий финансовый год.

    Другой  местный налог – налог на имущество  физических лиц.

    В настоящее время механизм налогообложения  имущества физических лиц регулируется Законом РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. №1 с последующими изменениями и дополнениями.

    Плательщиками налога на имущество физических лиц  являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

    Ставки  налога на имущество физических лиц  устанавливаются органами местного самоуправления, но в определенных вышеназванным Законом пределах: при стоимости имущества до 300 тыс. руб., ставка налога составляет до 0,1 %, при стоимости имущества от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – от 0,1 до 0,3%, при стоимости свыше 500 тыс. руб. – от 0,3 до 2,0%.

2. Анализ налогов,  формирующих федеральный,  региональные и местные бюджеты.

    Налоги формируют основную долю доходной части бюджетов любых стран. Отношение объема налоговых доходов к ВВП является показателем развитости экономики страны.

    Сложившийся в Российской Федерации показатель отношения общей суммы налогов и сборов к объему ВВП ниже, чем во многих зарубежных странах.

Рисунок 2. Налоговое бремя в зарубежных странах (на 2002 г.)¹⁸

    Наиболее  высокая доля налогов в скандинавских  странах, где высокие ставки налогов, прогрессивная система налогообложения. Налоговое бремя России ниже большинства европейских стран, но при этом выше, чем в США и Японии.

    В связи с проведением налоговой  реформы 2000 – 2002 гг., целью которой было снижение налоговой нагрузки на экономику, налоговое бремя в Российской Федерации снизилось (с 31,5 %  в 1999 г.  до 30,7 % в 2003 г.). При этом в 2000 – 2002 гг. происходило некоторое увеличение процентного показателя ставки налогов к ВВП, но это было обусловлено резкими скачками мировых цен на нефть, которые сильно повлияли на доходную часть ВВП.