Понятие и систематизация налогов в России

    Первое  место в налоговых доходах  федерального бюджета составляет налог на добавленную стоимость.

    Налог на добавленную стоимость – наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран, в том числе и в России. НДС представляет собой «форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Создаваемой на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и оборудования»⁴.

    НДС имеет ряд преимуществ для бюджета: это стабильный, регулярный источник доходов. Он сложен для плательщика с точки зрения уклонения от уплаты. Чрезвычайно велико фискальное значение НДС. На 2005 год сумма начисленного налога на добавленную стоимость прогнозируется в размере 7177,7 млрд. руб., что составляет 38,4% от ВВП, в федеральный бюджет подлежит зачислению 713,2 млрд. руб.⁵

    НДС является регулирующим федеральным  налогом. Законом о федеральном бюджете на 1999 г. установлены следующие пропорции распределения НДС между федеральным и региональным бюджетами: 75 и 25% до 1 апреля 1999 г. и соответственно 85 и 15% с 1 апреля 1999 г.⁶

    В налоговых доходах федерального бюджета РФ он составляет более 40%, но его доля постепенно уменьшается. Это говорит о том, что в федеральном бюджете все большую роль начинают играть прямые налоги.

    С 1 января 2001 года в условиях, когда  законодательство для налогоплательщиков ограничивается только законами РФ, порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 части второй НК РФ.

    В зависимости от реализации товаров  и услуг НК установлены налоговые ставки НДС в размере 18%, 10%, 0%, 15,25%, 9,09%⁷.

    Акцизы – вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф. Являясь федеральным, налоги акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость.

    Сумма акциза включается производителем подакцизной  продукции в ее цену и фактически перекладывается на потребителя. С  целью ослабить его негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включаются предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не столь дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензин).

    Ставки  акцизов устанавливаются Правительством РФ либо в процентах к стоимости подакцизных товары, либо в рублях а единицу измерения подакцизной продукции.

    Третье  место среди налоговых источников федерального бюджета принадлежит налогу на прибыль организаций, который относится к прямым налогам и является важнейшим элементов налоговой системы РФ.

    С 1 января 2002 года в соответствии с  введенной в действие гл 23 НК РФ снижена  базовая ставка налога на прибыль  организаций с 35 до 24%.

    Так же, с 1 января 2005 года  произошли  изменения в порядке распределения в порядке распределения ставки налога между бюджетами разных уровней. В федеральный бюджет зачисляется 6,5%,  в региональные – 17,5. Если раньше в местные бюджет зачислялись 2% от общей базовой налоговой ставки, то теперь налог на прибыль в местные бюджеты не поступает.

    Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисленного по ставке 6,5%, составляет 206,0 млрд. руб. Поступления налога на доходы, взимаемого по ставке 20%, 15 и 9% в зависимости от категории получателя доходов, прогнозируются в 2005 году на уровне 31,8 млрд. руб.

    В России доля налога на прибыль в общем объеме налоговых поступлений увеличивается с каждым годом, при том, что налоговая ставка налога на прибыль была понижена. Мировой опыт свидетельствует, что при превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующих субъектов и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика. В то же время снижение налоговых ставок не только стимулирует развитие деловой активности, но и приводит к повышению поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.

    Налог на доходы физических лиц – наиболее распространенный налог, уплачиваемый населением. В современных условиях практически во всех странах используется система индивидуального общеподоходного обложения с различной степенью прогрессии. В России с 2001 года ставка налога едина – 13%.

    Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ.

    Через подоходное налогообложение достигается  «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними»⁸. Иными словами переходит передача средств в пользу бедных и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более обеспеченные слои населения.

    Единый  социальный налог (ЕСН) – новый налог, который заменил уплачиваемые до 1 января 201 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фон социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ). Экономическая сущность этого налога заключается в том, что он предназначен для мобилизации средств в целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социального обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

    Прядок  исчисления и уплаты ЕСН установлен в соответствии с гл. 24 НК РФ (в  ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. №198-ФЗ и от 29.05.2002 г. №57-ФЗ).

    Государственная пошлина занимает среди налогов особое место и является федеральным сбором. Введение ее связано с необходимостью покрытия издержек на услуги, предоставляемые органами государственной власти.

    Государственная пошлина представляет собой «обязательный  платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий, либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами»⁹.

    Плательщиками государственной пошлины являются граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

    Нормативным документом, регулирующим государственную пошлину, является Закон РФ от 09.12.1991 №2005-1 «О государственной пошлине».

    В системе федеральных налогов  взимаются также платежи, связанные  с использованием природных ресурсов (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, лесной и экологический налог). Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики.

    Налог с имущества, переходящего в порядке  наследования или дарения, введен в  действие на территории России с 1 января 1992 года. С 1 января 2005 года этот налог стал федеральным. Переход его от местных бюджетов в федеральный – результат тенденции централизации налоговых поступлений в Российской Федерации. По своей экономической природе налог на наследование или дарение, по мнению Юткиной Т. Ф., «представляет собой обложение трансферта богатства между индивидуумами»¹⁰. Цель данного дохода – формирование доходов бюджета и «оказание психологического воздействие на граждан, осознающих себя собственниками получаемого в порядке наследования или дарения имущества»¹¹.

1. 3 Налоги, формирующие региональные бюджеты

    Региональные  бюджеты – центральное звено  территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.

    Региональные  и местные бюджеты являются составной  частью финансовой системы Российской Федерации. К региональным бюджетам относятся бюджеты 21 республики в составе РФ, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, бюджеты автономных округов и автономной области.

Рис. 1 Консолидированные  бюджеты субъектов РФ

    В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы региональных бюджетов формируются за счет:

• собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам;
• неналоговых доходов и иных поступлений.

    К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоги и сборы. Налоговые доходы бюджетов Федерации подразделяются на:

• собственные налоговые доходы бюджетов Федерации от региональных налогов и сборов;
• отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

    Регулирующие  доходы включают отчисления от федеральных  налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской федерации по нормативам, определенны федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета.

    Собственные налоговые доходы включают региональные налоги и сборы.

    В соответствии с действующим законодательством  под региональными налогами (налогами и сборами субъектов Федерации) понимаются налоги, устанавливаемые, изменяемые или отменяемые законами субъектов Федерации о налогах и ссорах в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

    В соответствии с новым Налоговым  кодексом с 1 января 2005 года число региональных налогов сократилось до 3¹²:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

    Были  отменены дорожный налог, налог на недвижимость, налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и региональные лицензионные сборы.

    В доходах региональных бюджетов превалируют поступления от регулирующих источников (более 70%), в том числе отчисления от федеральных налогов составляют более 40%, а поступления в виде дотаций, субвенций, трансфертов – более 25%.

    Таким образом, собственные доходы составляют менее 30%. Сокращение региональных налогов также приведет к уменьшению собственных налоговых источников.

    Для большинства развитых стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет и зависимое, подчиненное положение региональных и местных налогов в системе налогов. В то же время развитие мировых, экономических процессов, в частности урбанизации, приводит к росту доходов региональных и городских бюджетов. Поэтому в настоящее время региональные и местные налоги растут в развитых странах наиболее быстрыми темпами.

    Чего  нельзя сказать о доходных частях федерального, региональных и местных бюджетов в России. Изменения налогового кодекса говорят об обратной тенденции: растут доходы федерального бюджета, а собственные налоговые доходы региональных и местных бюджетов сокращаются.

    В соответствии с налоговым законодательством  региональные налоги закреплены за отдельными региональными бюджетами. Ставки по таким видам налогов устанавливаются региональными органами власти.

    К региональным налогам относится, прежде всего, налог на имущество организаций. Он был введен в действие с 1 января 1992 года на основе Федерального закона «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 г. (с учетом изменений и дополнений) в качестве регионального налога. Порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливает законодательный орган власти субъекта РФ. С введением в действие гл. 30 НК РФ с 1 января 2004 года налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ с момента введения в действие.